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小规模纳税人季度申报增值税会计如何处理

小规模纳税人季度申报增值税会计如何处理
自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。那么，小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？
例如，某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月份销售收入为5万元，2月份销售收入为2万元，3月份销售收入为1万元，如何申报增值税？(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)
按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知（财会[2013]24号）规定，会计分录如下：
一、按月申报增值税的会计处理
1.1月份会计处理
借：应收账款51,500
贷：主营业务收入50,000
应交税费应交增值税1,500
2.2月份会计处理
（1）缴纳上月计提的增值税
借：应交税费应交增值税1,500
贷：银行存款1,500
（2）
借：应收账款20,600
贷：主营业务收入20,000
应交税费应交增值税（减免税额）600
（3）减免税额转营业外收入
借:应交税费应交增值税（减免税额）600
贷：营业外收入600
3.3月份会计处理
（1）
借：应收账款10,300
贷：主营业务收入10,000
应交税费应交增值税（减免税额）300
（2）减免税额转营业外收入
借：应交税费应交增值税（减免税额）300
贷：营业外收入300
二、按季度申报增值税的会计处理
1.1月份会计处理
借：应收账款51,500
贷：主营业务收入50,000
应交税费应交增值税1,500
2.2月份会计处理
借：应收账款20,600
贷：主营业务收入20,000
应交税费应交增值税（减免税额）600
3.3月份会计处理
（1）
借：应收账款10,300
贷：主营业务收入10,000
应交税费应交增值税（减免税额）300
（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：
借：应交税费应交增值税1,500
应交税费应交增值税（减免税额）600
应交税费应交增值税（减免税额）300
贷：营业外收入2,400
（3）季度末计算企业所得税=80,000x10%x25%=2,000（元）
借：所得税费用2,000
贷:应交税费应纳企业所得税2,000
分析，如果按月申报增值税，1月份缴纳增值税1,500元，2月份免征增值税600元，3月份免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1,500元，免征增值税合计900元。如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2,400元。可见。按月申报比按季度申报出现多交增值税1,500元。因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转让营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！