会计实务：金融资产处置案例.doc

金融资产处置案例2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元‚甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）。甲公司2008年会计处理如下：借：交易性金融资产-成本 100000应收股利 6000投资收益 1000贷：银行存款 107000借：交易性金融资产-公允价值变动 30000贷：公允价值变动损益 30000借：公允价值变动损益 10000(130000120000)贷：交易性金融资产-公允价值变动 10000税务处理：股票投资计税基础为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整。调整应税所得额=-30000+10000=-20000（元）申报：主表第8行填报20000元利润。附表七第2行第1列：100000元 第2列：100000元 第3列120000元 第4列：100000元第5列：-20000元，结转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调减。期末会计成本=100000+30000-10000=120000（元）因其账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异=（120000-100000）25=5000（元）借：所得税费用递延所得税费用 5000贷：递延所得税负债某公司债券 5000甲公司2009年账务处理如下：借：银行存款 150000公允价值变动损益 20000贷：交易性金融资产成本 100000公允价值变动 20000投资收益 50000税务处理：甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额50000元(150000100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整。但会计上冲减的公允价值变动损益部分应当纳税调增。申报：主表第8行填报-20000元利润。附表七第2行第1列：120000元 第2列：100000元 第3列0元 第4列：0元第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调增。至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回。借：递延所得税负债某公司债券 5000贷：所得税费用递延所得税费用 5000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！