金融资产处置案例【会计实务经验之谈】.doc

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金融资产处置案例【会计实务经验之谈】
2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元‚甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）。
甲公司2008年会计处理如下：
借：交易性金融资产----成本 100000
应收股利 6000
投资收益 1000
贷：银行存款 107000
借：交易性金融资产---公允价值变动 30000
贷：公允价值变动损益 30000
借：公允价值变动损益 10000(130000－120000)
贷：交易性金融资产----公允价值变动 10000
税务处理：
股票投资计税基础为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整。
调整应税所得额=-30000+10000=-20000（元）
申报：主表第8行填报20000元利润。
附表七第2行——第1列：100000元—— 第2列：100000元—— 第3列——120000元—— 第4列：100000元——第5列：-20000元，结转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调减。
期末会计成本
=100000+30000-10000=120000（元）
因其账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异
=（120000-100000）×25％=5000（元）
借：所得税费用—递延所得税费用 5000
贷：递延所得税负债—某公司债券 5000
甲公司2009年账务处理如下：
借：银行存款 150000
公允价值变动损益 20000
贷：交易性金融资产——成本 100000
——公允价值变动 20000
投资收益 50000
税务处理：
甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额50000元(150000－100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整。但会计上冲减的公允价值变动损益部分应当纳税调增。
申报：主表第8行填报-20000元利润。
附表七第2行——第1列：120000元—— 第2列：100000元—— 第3列——0元—— 第4列：0元——第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调增。
至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回。
借：递延所得税负债—某公司债券 5000
贷：所得税费用—递延所得税费用 5000

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。