会计实务：年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理.doc

年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理 某工业企业1998年度实现利润总计531万元。该企业年末平均职工数700人，上年实际发放工资总额834.4万元，并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费（计税工资标准660人月平均）。向减灾委员会捐款40万元，已列入“营业外支出”帐户。1998年该企业已预缴企业所得税218.09万元。计算该企业年终应补退的企业所得税。若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作，并已完成了1998年度财务决算的编报工作。税务机关在1999年1月税务检查时发现如下问题： 该企业1998年支付的基建工程贷款利息2万元，计入当期财务费用； 该企业1998年度向某贸易公司借款200万元，解决临时生产经营资金周转不足，借期1年，年利率为12（银行同类同期贷款利率为10）。此项利息也已计入当期财务费用。计算该企业应查补的企业所得税，并做出调帐和补税的会计分录。 一、计算年终应补所得税 1.超标准工资应调增所得额834400070066012280（万元） 2.超标准计提三项费用调增所得额280（1421.5）49（万元） 3.公益救济性捐赠扣除的计算。调整后应纳税所得额5312804940900（万元） 捐赠扣除限额900327（万元） 实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除 4.应纳税所得额90027873（万元） 5.应纳所得税额87333288.09（万元） 6.应补所得税额288.09218.0970（万元） 二、计算应查补的企业所得税 1.存在问题。 基建工程贷款利息应计入工程成本，不应计入财务费用，需调增利润2万元。 超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额200(1210）4（万元） 2.应查补企业所得税（24）331.98（万元） 3.调帐分录：影响上年会计利润的真实性，应通过“以前年度损益调整”科目调帐。 借：在建工程20000 贷：以前年度损益调整20000 期末： 借：以前年度损益调整20000 贷：本年利润20000 ：不影响上年会计利润，只是少纳了所得税，多留了税后利润。可在补税时补填所得税中报表及纳税调整项目表，据以补税即可。 4.补税分录； 借：所得税19800 贷：应交税金应交所得税19800 借：应交税金应交所得税19800 贷：银行存款19800 政策依据： （94）财会字第25号文企业所得税会计处理的暂行规定指出：以前年度损益调整科目借方发生额反映企业以前年度少计收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，贷方发生额反映企业以前年度少收益，多计费用，而调整本年度损益的数额，期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。 （97）国税发191号文规定：税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！