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坏账准备的账务处理问题解析
坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末都要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。
坏账准备的主要账务处理：
1．计提坏账准备
资产负债表日企业应根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【案例1】
某企业2015年末，不存在单项重大应收账款项目，2014年发生的应收账款余额为100万元，2015年发生的应收账款余额为200万元，如果企业第一次使用会计准则，计提坏账准备，估计一年以内的坏帐损失比例4%，一年以上的坏帐损失比例6%，计算应计提坏账准备金额？如果2014年末，计提的坏账准备为6万元，2015年未发生坏账损失，计算应计提坏账准备金额？
第一种情况：
2015年应计提坏账准备＝200×4%＋100×6%＝14（万元）
借：资产减值损失140000
贷：坏账准备140000
第二种情况：
2015年应计提坏账准备＝200×4%＋100×6%－6＝8（万元）
借：资产减值损失80000
贷：坏账准备80000
2．核销坏账损失
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目。
【案例2】
某企业2015年末，不存在单项重大应收账款项目，2014年发生的应收账款余额为100万元，2015年发生的应收账款余额为200万元，如果企业第一次使用会计准则，计提坏账准备，估计一年以内的坏帐损失比例4%，一年以上的坏帐损失比例6%，2015年末按照规定计提了坏账准备，如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失10万元，改如何进行账务处理？如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失20万元，改如何进行账务处理？
第一种情况：
借：坏账准备100000
贷：应收账款100000
第二种情况
借：坏账准备140000
资产减值损失60000
贷：应收账款200000
3．坏账转回
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”“应收账款”“预付账款”“应收利息”“其他应收款”“长期应收款”等科目。
【案例3】
某企业2015年末，不存在单项重大应收账款项目，2014年发生的应收账款余额为100万元，2015年发生的应收账款余额为200万元，如果企业第一次使用会计准则，计提坏账准备，估计一年以内的坏帐损失比例4%，一年以上的坏帐损失比例6%，2015年末按照规定计提了坏账准备，如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失10万元，该如何进行账务处理？如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失20万元，该如何进行账务处理？如果发现债务人藏匿财务，法院重新分配后，又取得3万元，如何进行账务处理？
第一种情况：
借：应收账款30000
贷：坏账准备30000
借：银行存款30000
贷：应收账款30000
第二种情况
借：应收账款30000
贷：资产减值损失30000
借：银行存款30000
贷：应收账款30000
4．递延所得税处理
计提坏账准备符合确认递延所得税资产的条件。在确认递延所得税资产的确认时需要谨慎，同时满足以下条件时，应当确认相关的递延所得税资产：
一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回，二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。也就是说递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
【案例4】
某企业2015年末，不存在单项重大应收账款项目，2014年发生的应收账款余额为100万元，2015年发生的应收账款余额为200万元，如果企业第一次使用会计准则，计提坏账准备，估计一年以内的坏帐损失比例4%，一年以上的坏帐损失比例6%，2015年末按照规定计提了坏账准备，如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失10万元，改如何进行账务处理？如果2016年3月某债务人破产清算后，发生坏账损失20万元，改如何进行账务处理？如果发现债务人藏匿财务，法院重新分配后，又取得3万元，如果进行账务处理？
年末计提时：
2015年应计提坏账准备＝200×4%＋100×6%＝14（万元）
借：资产减值损失140000
贷：坏账准备140000
借：递延所得税资产35000
贷：所得税费用35000
发生坏账时：
第一种情况
借：坏账准备100000
贷：应收账款100000
借：所得税费用25000
贷：递延所得税资产25000
第二种情况
借：坏账准备140000
资产减值损失60000
贷：应收账款200000
借：所得税费用35000
贷：递延所得税资产35000
收回账款时：
第一种情况：
借：应收账款30000
贷：坏账准备30000
借：银行存款30000
贷：应收账款30000
借：递延所得税资产7500
贷：所得税费用7500
第二种情况
借：应收账款30000
贷：资产减值损失30000
借：银行存款30000
贷：应收账款30000