油田企业环境会计核算体系的建立与应用探析样本.doc

油田企业环境会计核实体系建立及应用研究

一、油田企业建立会计核实体系意义
伴随人类社会生产和经济活动规模不停扩张，人类赖以生存环境也日益受到破坏，可连续发展面临严峻挑战，这促进大家越来越关注全球环境问题。正是这么背景下，基于对环境事项管理，环境会计逐步产生和发展起来。在国民经济中占有主导地位油田企业同时也是造成环境污染主体之一，其建立环境会计制度有着关键现实意义。
第一，增强企业环境保护意识，重视环境保护工作，降低企业活动对环境不利影响。
第二，能够使企业管理者更正确掌握企业财务情况和经营结果，做出更科学决议。
第三，有利于增强企业国际竞争力。
本文关键是针对油田企业环境成本一系列问题，利用环境会计基础理论,对企业环境会计核实方法及其信息披露模式①进行探讨,以其为油田业环境会计实践提供理论依据和具体方法,推进油田企业环境会计建设进程。
二、环境会计基础理论
（一）环境会计产生背景
伴随人口剧增，需求增加，能源担心、自然灾难频繁发生，环境污染日趋严重，动摇了相关国家发展经济自然物资基础，制约了经济发展，使人类和自然、生态和经济出现了十分不协调局面。现在，传统会计已经无法提供环境方面信息。传统会计②是以复式簿记、权责发生制、历史成本三大基础支柱为基础，侧重于从人类经济活动出发进行会计考评和财务信息揭示。它忽略环境效益，不能适应可连续发展需要，不能适应该前社会和经济发展，建立新会计模式，以迎合环境管理需要迫在眉睫。环境会计正是在这种情况下产生。
（二）环境会计基础理论
环境会计③是利用会计学理论和方法，来用多元化计量手段和属性，从社会利益角度严格会计主体环境管理系统和经济活动对环境影响进行确定、计量和汇报一门边缘性新兴学科。它是会计学同环境科学、生态学、环境经济学、发展经济学等相结合产物。
1、环境会计会计假设
环境会计基础假设就是对含有高度不确定性和不停改变环境和会计之间复杂关系所做出合乎逻辑判定。
（1）环境会计主体假设。会计主体是指会计人员进行核实采取立场及空间活动范围界定。
（2）环境资源价值假设。要进行环境会计核实，应选择客观合理计价评定方法，综合环境资源特点、有用性、稀缺性及市场供求关系等多个原因，对其进行评定，确定其价值和价格。
（3）环境会计计量假设。环境会计计量单位应是以货币计量为主，同时也要用实物计量。
（4）环境会计受托责任假设。生态环境和治理环境污染已成为会计中委托—受托责任关系关键内容。环境会计中受托责任包含以表现企业经济效益为主经济责任和以表现环境效益、社会效益为主社会责任两个方面。
2、环境会计确实定和计量
会计确定是指会计人员依据会计工作本身特点，依据一定标准来确定哪些经济业务在何时以何种方法纳入到会计信息系统一系列工作。
会计计量是指对会计确定结果给予量化过程，环境会计计量要求关键表现在三个方面：第一，环境会计计量所使用计量形式是多重性，既包含货币计量也包含非货币计量。第二，除了会计上计量方法，环境经济学中部分计量方法是值得借鉴。第三，在环境会计确实定和计量问题上存有相当大主观性。
（三）中国外研究现实状况
1、国外研究情况
1987年联合国环境发展委员会著名汇报《我们共同未来》发表和1992年联合国环境保护和发展大会召开，使环境问题研究得到全球各界广泛关注，1998年2月召开联合国国际和汇报标准政府间教授工作组第15届会议讨论经过了《环境会计和财务汇报立场公告》，成为国际上相关环境汇报第一份指南。以后又相继颁布了《环境成本和负债会计和财务汇报》、《企业环境也给财务业绩指标结合》等一系列指南，为各国进行环境会计理论研究和实务工作提供了依据。1992年，美国环境保护局专门设置了环境会计项目，研究向企业外部利害关系着披露环境信息问题。在欧洲，环境会计发展快速，德国于90年代已采取了环境成本计算和通常成本并行核实模式。在亚洲，日本环境厅于1999年始开展相关“环境会计系统”研究并和公布了修订版《环境会计指南》，使日本环境会计深入规范化。
2、中国研究情况
中国对西方“环境会计”思潮介绍和认识始于90年代早期。葛家澎教授在《会计研究》1992年第5期上发表文章在中国会计理论学术界引发了强烈反响，以后即有一批会计工作着开始涉足这一领域并进行开拓和研究，取得了一定研究结果。较为早期环境会计专著如徐泓教授撰写《环境会计理论和实务研究》，对环境会计框架、基础假设、要素和计量方法基础理论做了归纳，基础建立起中国环境会计实务框架。总来说，在中国，环境会计理论和实务全部还处于初级阶段，距离形成一个完整系统环境会计体系还有很长路要走。
三、油田企业环境会计核实体系建立及意义
（一）油田企业面临环境问题
油田企业是专门从事石油、天然气勘探、开发机开采单位。在这些具体开发生产活动中，在不一样阶段全部存在着不一样程度环境问题，引发了环境保护部门高度重视，产生环境问题关键有：第一，地面石油设备对自然景观破坏。第二，油田开发、输油管线占地对生态环境影响。第三，在石油勘探、开发、输送过程中造成环境污染。
（二）油田企业建立环境会计意义
中国进入20世纪40年代以后，技术迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过分索取自然基础上，对自然资源赔偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。为了遏止生态环境恶化，众多国家环境法规采取了使用经济手段对待环境问题方法。油田企业建立环境会计是油田企业发展目标扩展及可连续发展战略要求。作为国民经济关键支柱产业，把油田环境问题和环境会计理论合起来研究，是石油资源可连续发展环境问题所迫。在可连续发展理论框架下，企业发展目标由原来单纯追求经济利益，逐步扩展成为追求经济利益、社会利益和环境利益三个目标协调发展。油田发展目标扩大也肯定要求会计理论和方法发展和之配套，由此也就使得环境会计制度建立含有充足必需性。
（三）油田企业环境会计核实体系建立概述
工业发展促进中国油田企业必需建立一个完整环境会计核实体系，对于保护环境，确保经济可连续发展，全部含相关键意义。依据中国油田企业环境会计现实状况，在传统会计核实体系基础上，加入环境会计要素核实，从而形成包含环境会计要素在内新油田企业环境会计核实体系。
1、构建环境会计核实体系现实要求
构建环境会计核实体系现实要求，来自于环境污染日益严重和环境情况不停恶化，和全球和全民性环境意识觉醒和绿色革命浪潮兴起。为保护自然和环境资源、实现社会和经济可连续发展，作为对社会经济活动含有计量、反应和控制职能会计，理应对环境方面支出、收益进行反应和控制。然而，传统会计并没有把环境支出和收益纳入其核实体系，没有对环境项目进行确定、计量、统计和汇报，没有提供企业生态效益方面信息, 而是把会计体系局限在没有生态环境之中，环境和资源花费没有计入成本。结果造成以牺牲环境、透支未来为代价，取得了虚夸收益，为企业和国家带来了无尽后患。原会计核实体系已面临着严峻挑战，将环境项目纳入会计核实体系已成为肯定。
2、构建环境会计核实体系目标和标准
环境会计核实体系目标是合理开发和利用自然资源，努力提升环境效益和社会效益，并为社会各相关部门提供和企业环境目标、环境政策、环境计划相关资料。第一，对外提供有用环境会计信息；第二，有利于提升企业环境效益和经济效益。
构建环境会计核实体系，应考虑以下基础标准：(1)社会性标准：必需站在社会角度考虑企业业绩，对企业评价应以社会收益和社会费用相配比社会利润为标准。(2)强制性标准：根据“谁受益,谁负担”标准，政府会计管理部门和环境保护部门必需对企业最低程度披露作出明确和强制性要求，支持并激励尽可能多环境信息。(3)公平性标准：环境资源是人类共同财富，人类既不能依靠发达地域大家资源，也不能以损害后代人发展来提升少数人富裕水平, 这就要求企业消耗资源后必需赔偿。(4)灵活性标准：对不一样企业、不一样地点、不一样时期要进行必需调整，要求不一样核实内容。同时,有必需灵活利用多个计量手段和方法进行核实。
3、环境会计核实对象
环境会计核实对象，是指企业环境活动和和环境相关经济活动。包含以下三项基础内容：(1)自然资源损耗。关键包含: 环境资源损失、生态恶化损失、自然资源消耗成本、自然资源超耗成本。(2)环境保护支出。关键包含企业为降低和防治污染及恢复环境而发生成本费用支出、因污染而发生费用损失或成本等。(3)环境保护收益。关键包含企业利用“三废”生产产品和这些产品减免税所得到收益、企业减轻污染后投资者愿意选择该企业投资、消费者愿意接收该企业产品所带来一系列无形社会效益、企业保护环境取得成绩而得到政府奖励等。
4、构建环境会计核实体系内容关键点
（1）环境会计核实体系内容
环境会计核实内容关键包含：为治理污染、改善环境而发生成本费用；因污染环境而产生损失；因治理污染或从事相关环境保护社会公益活动而产生环境及社会收益；因资源闲置而产生损失。其内容关键有以下特征：
第一,会计要素特殊性，划分为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益五大类。
第二,经济业务不确定性。企业负担责任是极难分清,而且环境污染所造成损失和危害往往带有间接性和潜在性,这种情况下确定环境成本和费用是很困难。
第三,环境经济业务含有综合性和长久性。环境污染产生和治理等环境经济业务计量、确定和揭示需要会计学、自然科学、经济科学交叉渗透，由此决定了环境经济业务综合性。环境经济业务长久性表现在，企业对于环境投入短期内效益不显著、受益时间长，企业对于所消耗自然资源计提需要相当长时间等。
（2）环境会计账务处理
环境会计信息是对企业会计报表基础信息必需补充。所以，环境会计应在传统会计报表基础上，增加相关环境经济业务核实资料，再辅之以报表附注、文字说明等揭示企业环境会计信息。可在资产负债表资产方增列“环境资产”、“环境保护设施”和“环境无形资产”等项目，负债方增列“应付环境费”、“环境负债准备”等项目，全部者权益方增列“资源资本”、“环境保护基金”等项目。在损益表中增列“环境收益”、“环境保护成本”、“环境管理费用”等项目。
（3）环境信息披露模式
传统会计信息披露形式关键是以财务报表为主，以报表附注、文字说明为辅，而环境会计计量确定非数量化信息较多，需要采取较多辅助和文字说明并对财务报表格式和内容进行改革，增加反应环境信息报表。
（4）环境会计核实体系内容关键点
环境会计在处理数据、生成和传输环境信息过程中，关键有四个必经阶段，即环境会计要素确实定、计量、统计和披露。这是现在构建环境会计核实体系关键点。
环境原因对会计要素影响关键应包含三个方面确实定和计量：(1)环境资产确实定和计量。首先可确保国有环境资产产权，优化资源配置；其次促进资源合理开发利用，保护生态环境。(2)环境成本费用支出确实定和计量。环境成本费用支出包含：环境管理费用、环境监测支出、排污收费、罚款及赔付和改善环境研究和开发支出等等。(3) 环境效益确实定和计量。环境效益可分为直接环境效益和间接环境效益。直接环境效益是指企业进行资源开发和利用、环境保护和治理所取得有形效益。如治理“三废”再生品, 资源代用具, 绿色产品等; 间接环境效益是指企业进行资源开发和利用、环境保护和治理所取得无形收益。如治污使空气清新、水质变好、所在小区居民疾病下降等。
现在对环境会计要素统计和披露, 较为可行方法是借鉴财务会计, 在此基础上增设若干反应环境各要素科目进行核实，为了反应和环境相关支出, 可设置“环境保护支出”会计科目; 对于采取一些环境保护方法而取得收益, 可设置“环境保护收益”科目进行核实; 对于支付排污费可用“应付环境保护费”科目反应等等。相关报表中信息披露, 可在传统会计报表基础上, 增列相关环境会计中资源和环境项目。
（四）油田企业环境会计要素概述
环境会计要素具体表现为环境资产、环境负债、环境权益、环境成本和环境收益。
1、环境资产
环境资产是指因为符合资产确实定标准而被资本化环境成本。环境资产关键包含环境保护专题存款、应收环境赔款、环境治理专利技术、环境许可证、环境保护设备（油田企业购置污水净化设备、废气控制设备和噪音消除设备等）。环境资产可按其流动性具体划分为流动资产、长久投资、固定资产、递延资产、其它资产等，而且它们判定标准也和企业会计中资产相类似。
2、环境负债
环境负债是指企业发生符合负债确实定标准，并和环境费用相关义务。环境费用成本是指为管理企业活动对环境造成影响而采取或被要求采取方法成本，和因企业实施环境目标和要求而付出其它成本。根据环境负债赔偿责任是否确定划分，环境负债能够分为确定环境负债和或有环境负债。
3、环境权益
环境权益，是指环境资源全部者或使用者在企业环境资产中享受经济利益。加入环境会计要素以后仍符合“资产=负债+权益”平衡公式，但环境资产、环境负债和环境权益之间不存在这种肯定平衡关系。根据环境权益形成起源划分，环境权益能够分为资源成本、环境保护基金和环境留存收益。
4、环境费用
环境费用是企业因预防和治理环境污染而发生多种费用和已消耗环境资产价值，和所以负担多种损失，是企业在环境活动中所发生经济利益流出。假如某项环境支出不产生未来效用或根本不产生效用，应确定为环境费用，直接计入当期损益。企业环境费用能够分为五类：环境治理费用，环境预防费用，环境赔偿费用，环境发展费用，环境保护事业费。
5、环境收益
企业主动参与污染治理是会产生经济收益，关键有：废弃物回收再利用收益、资源节省而引发成本降低、排污权转让收益、利用“三废”生产产品将会享受到对流转税、所得税等税种减免优惠政策，从而增加税后净收益。
（五）油田企业环境会计确实定、计量和核实
1、油田企业环境要素确实定和计量
环境会计要素确实定是指根据要求标准和方法，确定企业环境活动和和环境相关经济业务是否作为环境要素进行正是统计并列入环境会计报表过程。
（1）环境资产确实定和计量
第一，环境资产确实定标准：
未来效用可能性；计量可靠性；环境资产地域范围。当环境资产是支付代价取得时，其价值能够按所支付代价进行计量；当环境资源是无代价取得，能够依据合理估算进行计量。
第二，环境资产计量
环境资产计量就是根据一定程序和方法，对环境资产价值做出要求。对于和企业环境活动相关资产关键包含和企业环境活动相关存货、固定资产、无形资产等。计量关键采取是传统会计中历史成本法。
（2）环境负债确实定和计量
第一，环境负债确实定条件：造成环境负债交易或事项很可能发生；环境负债金额能够合理计量（或合理估量）。
第二，环境负债计量
①金额能够确定环境负债计量
环境负债计量是以货币衡量、推行环境义务所应支付价值。这类负债关键包含应付生态环境赔偿费、排污费、应付矿产资源赔偿费和应交环境资源税。假如是推行法律强制性环境义务，环境负债应根据法律要求计价，假如企业因承诺相关而应推行义务，应根据和承诺相关成本计价。对于应付矿产资源赔偿费和环境资源税，其计量能够采取现行财务会计和税法中已经有计量方法。
②或有环境负债计量
企业或有环境负债是因为国家政策变动造成企业可能增加环境保护方面支出。现在中国关键坚持“谁污染谁付费”标准对企业征收环境保护方面费用，企业应以未来可能支付环境保护费用合理估量数计量环境负债。
（3）环境权益确实定和计量
第一，环境权益确实定
环境权益确实定总是伴随资产取得进行。
资源资本应在企业拥有对某项资源性环境资产开采权或使用权时给予确定。确定有两种情况：一是企业零成本取得该项资源性资产开采权或使用权，应确定为资源成本；二是有充足证据表明该资源性资产取得成本远远低于其价值时，应给予确定。
环境保护基金确实定分两种情况：一是在实际收到国家财政拨款、社会各界统筹或捐赠资金时确定；二是在向消费者收取环境保护基金、或从税后利润中提取环境保护基金时确定。
环境留存收益是在各会计年度计算环境损益时确定。
第二，环境权益计量
环境权益计量和环境资产计量紧密相关，因为在环境权益形成时，全部伴伴随一项资产形成。对环境保护基金计量则能够直接根据企业收到或从税后利润中提取数额确定。环境保护留存收益按年度实际收益额计量。
（4）环境费用确实定和计量
第一，环境费用确实定
环境费用确实定是根据环境费用确实定标准，将支出确定为环境费用过程，并进而确定费用性质是属于资本性支出还是属于收益性支出。环境费用确定标准有：环境效用不能带来未来效用；环境效用计量含有可靠性。
第二，环境费用计量
①历史成本计量
对于企业购入环境保护设备支出，应根据固定资产核实方法确定、计量，对于环境保护设备折旧费应按企业采纳折旧方法和折旧年限计量，对于环境保护部门行政费用、环境保护研究和开发费用应按实际发生额计量，对于有法律、法规、环境保护标准和环境保护制度要求企业环境保护责任，和对应收费标准支出，应按对应要求计量。
②非历史成本法计量
非历史成本法计量关键用于环境损失估计。假如环境损失已成事实，但企业还未进行赔偿和修复，或环境损失还未形成事实，但已经有充足证据表明，环境污染正在逐步形成，企业环境责任将会形成，此时，应采取非历史成本法对环境损失进行估计。
（5）环境收益确实定和计量
第一，环境收益确实定
环境收益分为显性环境收益和隐性环境收益两类。
显性环境收益确实定标准需满足以下条件：首先，企业已经将商品全部权或使用权上关键风险和酬劳转移给了购置方；其次，和交易相关经济利益能够流入企业；最终，相关收益能够可靠计量。
隐性环境收益特点表现为间接地经济利益，这种利益难以形成企业直接经济利益流入，这部分收益能够在取得时确定并计量，不过不予统计，只是在企业财务汇报中给予披露即可。
第二，环境收益计量
①显性环境收益计量
显性环境收益能够根据销售协议或销售协议上金额和实际发生环境配比后计算出来，如用废弃物处理收入、附带产品收入、排污权交易收入等，分别减去废弃物处理费用、附带产品成本、排污权购置成本等，计算求得。环境赔款收益能够根据法院判决书确定赔偿金额计量。
②隐性环境收益计量
隐性环境收益表现为间接地经济利益，其计量有一定难度，但能够利用近似方法给予估量。
2、油田企业环境会计核实
（1）环境会计关键科目
资产类：环境保护专题存款、应收环境赔款、环境无形资产：环境专利和专有技术、排污许可证，环境保护设施：累计折旧—环境保护设施，环境资产、环境资产累计折耗
负债类：应付环境费用、环境保护专题贷款、应交税金—资源税等、环境负债准备
环境权益类：资源资本、环境保护基金、环境留存收益
收益类：环境收益
成本费用类：环境保护成本：环境治理费用、环境预防费用、环境赔偿费用、环境发展费用、环境保护事业费，环境管理费用
（2）油田企业环境会计核实模式
第一，环境资产确定
①递耗资产和累计折旧。递耗资产是指自然界长久积储下来可供人类利用，而又不停耗竭自然资源，如矿藏、森林、淡水等。累计折旧作为递耗资产抵减账户，期末贷方余额表示递耗资产累计折旧额，二者相抵，即可求出递耗资产净值。对于递耗资产消耗、转让或很损失，应依据恶化或利用情况确定其折耗价值，或按其账面价值。
②环境保护专题存款。该账户核实企业在发生和环境相关经济业务时收到款项，相关支出从该项存款中支付。通常是政府或企业为降低和防治环境污染及恢复环境质量而进行长久投资。
③环境许可证。环境许可证是企业向政府环境保护部门购置一个排放污染物权利，也是企业拥有环境容量。企业在购置以后，应将其作为一项无形资产加以确定。
④环境保护设备。环境保护设备是企业购置用于控制污染物、治理环境污染专用设备和设置，如污水净化设备、废气控制设备和噪音消除设备等。当企业购入环境保护设备，应按其购入成本。环境保护设备因使用损害或效能减弱而损失价值，应经过折旧程序进行处理。
第二，环境负债确定
环境负债是指企业发生符合负债确实定标准并和环境成本相关义务。
①应付环境保护费。该账户反应和监督企业环境保护费用计算和缴纳情况。
②应交税金——应交资源税、应交环境保护税。该账户反应企业在开采自然资源和因污染环境而交付税金。
③环境预提费用。
第三，环境全部者权益确定
①环境资本。该账户关键是对企业拥有自然资本进行核实。
②环境保护基金。该账户关键是对企业从不一样渠道取得而形成环境保护基金进行会计核实。如：国家财政预算拨款和企业统筹社会环境保护基金。
第四，环境成本确定
“环境成本”账户反应企业对环境污染和资源破坏所造成经济损失。根据成本发生原因不一样，还可延伸出二级科目，如环境破坏成本、环境赔偿成本、环境维持成本、环境治理成本等。
第五，环境损益确定
和会计处理环境损益类账户关键包含环境收益、环境损失和环境利润等科目。环境收益科目反应企业在改善环境资源和自然资源时所取得收益。如在企业出售其环境许可证时，就计入环境收益。环境损失反应企业因污染或破坏环境被勒令停产而造成损失。环境利润则反应核实环境收益扣除环境保护费用、环境保护损失和税金后净额。
（六）油田企业环境会计信息披露
1、环境会计条件下财务信息披露
在对环境信息进行披露时能够采取方法是把环境会计信息直接合并到原有会计报表中去，并在财务情况说明书或报表附注中进行说明。在资产负债表中，可增加“递耗资产”、“环境保护专题存款”、“环境许可证”、“环境保护设备”等资产类科目，以反应油田企业环境资产；在负债方，可增加“应交环境保护费”、“环境保护预提费用”“环境保护权益”等科目，反应油田企业环境负债及环境权益；在利润表中，增设专门项目以反应全部或部分环境支出，揭示控制环境污染和保护生态环境所造成收益。如“环境成本”、“环境损失”、“环境收益”等科目。在财务报表附注中相关油田企业环境会计披露，关键包含环境会计基础会计假设、环境会计关键政策及特定方法、环境会计变更事项及说明、环境资产转让及其出售说明等。
2、油田企业环境绩效信息披露
企业作为环境资源使用者必需对受托利用管理环境资源负担起良好经营职责，并妥善地向委托人说明和汇报职责完成情况，所以企业有必需对外披露环境绩效方面信息。环境绩效信息披露关键分成三种情况：1、环境法规实施情况。如环境影响评价制度遵守情况，污染源情况及排污收费缴纳情况，排污申报登记制度和排污许可证制度实施情况等。2、环境质量情况。考评并披露环境质量指标是外界了解企业环境绩效关键所在。为此企业应将污染物排放，发生环境污染事故，环境资源耗用量，有毒有害材料物品使用和保管，和关键环境质量指标达标率作为环境质量关键内容给予披露。3、环境治理和污染物利用情况。具体包含企业污染治理，污染物回收再利用，企业为此建立环境管理制度和管理体系等。
四、结术语
环境会计是要控制和调整经济效益和环境保护关系，促进企业在重视经济效益同时，努力提升环境效益和社会效益，重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，降低对环境破坏和污染，实现经济效益和环境效益和社会效益统一和同时化。从通常意义上说, 企业生产经营过程中使用了本属于全社会和国家全部环境资源, 那么, 作为环境资源全部者社会公众和国家就有权了解企业对环境影响。另外, 就现在来说, 环境问题越来越成为经济问题, 具体到企业也即成为包含财务情况和经营结果问题。所以, 企业对外公布财务信息, 假如不包含环境信息将是不完整。
经过以上叙述和大量搜集文件和阅读大量相关知识，本人认为，构建环境会计核实体系, 是适应社会和时代发展客观现实要求。对其理论和实务方面进行探讨, 既是充实完善会计核实体系需要, 也是人类保护环境、改善环境有力方法。对环境会计理论和实务探讨, 将是以后会计学界研究关键课题。构建一个完善实用环境会计核实体系, 是当今社会给予会计学界迫切任务。

注释：
①、刘冬荣，胡蓉.论环境会计信息披露[J］.上海会计，
②、黄静 《环境会计相关问题探讨》，会计之友，.7
③、孟凡利 环境会计研究[M] 1 东北财经大学出版社, .1