营业税改征增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响论文.doc

营业税改征增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响所属系部：经济管理系专业：会计班级： 姓名： 学号： 指导老师： 提交时间： 12目录一、营业税改增值税的相关概念2（一）营业税的相关概念2（二）增值税的相关概念3二、营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响3（一）长沙广播电视发展总公司简介3（二）营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响31.税率提高，长沙广播电视发展总公司流转税负加重32.进口涉外税负总额提升43.可抵扣进项税额不足5三、长沙广播电视发展总公司应对营业税改增值税的对策建议6（一）利用外包服务，实现合理避税6（二）对接国际业务，平衡进口税负6（三）优化进项税抵扣方式6（四）依托国家加速扩围，实现有效结构性减税7（五）申请政府过渡性财政扶持7四、结语7参考文献8营业税改征增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响【摘要】“营业税改增值税”是我国流转税制的一次重大改革，是消费型增值税改革的推进与发展。营业税改增值税的内容实质是在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制，打破现行的按行业类别营业税与增值税并行的税制格局。它有利于避免重复税，有利于促进相关产业的深化发展，有利于建立与经济转型、发展更为协调的税制环境。本文对营业税改增值税的相关概念进行介绍，分析了营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响，提出长沙广播电视发展总公司应对营业税改增值税的对策建议。【关键词】营业税；增值税；影响 文化创意企业主要盈利渠道是广告服务、会展服务、节目制作等，文化创意企业作为现代服务业被最新划入增值税范畴，根据文化创意企业的实际情况，营业税改增值税从很多细节上对文化创意企业产生了巨大的影响。在政策推出后，近期的众多期刊或著作中都针对营业税改增值税政策从财、税务乃至企业各角度进行了研究，特别针对建筑业，交通运输业及房地产行业有更加详细的探析，然而没有针对文化创意企业方面的探究。作为文化创意企业中的一员，通过2012年1月1日开始实行营业税改增值税政策开始，长沙广播电视发展总公司财务管理、税负等方面必将受到一定影响，很多企业在实行营业税改增值税的初期税负不减反增，与国家实行这一政策结构性减税的初衷背道而驰，营业税改增值税政策缘何带来文化创意企业税负增加值得加以研究，国家政府部门需要通过对各行业尽可能详细的了解，才能修正改革方案，出台更符合各行业情况的税务准则，那么也就需要各行业人士对自身行业营业税改增值税情况加以深入研究。本文希望以长沙广播电视发展总公司为研究对象，通过一些具体的数据加以分析，从文化创意企业的角度出发阐述营业税改增值税对企业税负的影响及长沙广播电视发展总公司针对这些影响应当采取的相应对策措施，希望对政府制定相关细则方面和文化创意行业财务工作人员乃至经营者有一定的参考价值，使政府出台政策细则时有一定的理据，也使企业纳税筹划思路和方法得到完善。一、营业税改增值税的相关概念（一）营业税的相关概念 营业税(Business tax)，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税的征收范围是指纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产。所称“境内提供”是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税是我国现行税制的主体税种之一，是流转税的一种。最早在奴隶社会，我国就针对商人商业交易征税，之后一直延续征税制度。新中国成立，我国实行工商业税，营业税是工商业税的一个组成部分。1958年和1973年税制简并，将营业税并入了工商统一税和工商税。直到1984年，为了顺应社会主义计划商品经济发展的需要，对我国工商税制进行了全面改革，又将营业税从工商税中分解出来，成为现行工商税制的一个独立税种。之后1994年为了市场经济发展和增加国家财政收入的需要，又颁布了营业税政策的新税制。到了2003年，由于中国加入了WTO，中国社会主义市场经济发展日益繁荣，第三产业经济规模不断扩大，为了营业税能更好地发挥调节经济的功能，我国又对营业税的相关政策条款进行了一系列调整。（二）增值税的相关概念增值税(value added tax)是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 增值税的征收范围是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。 增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 增值税纳税人按照企业规模的大小分为一般纳税人和小规模纳税人两种，应税税务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，一般纳税人的税率有17%， 13%，11%， 6%四种不等，而年销售额未达到500万的纳税人为小规模纳税人，小规模纳税人税率为3%，出口货物征收按照零税率。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税时一种价外税，也就是由最终消费者负担，有增值才会征收的一种税收。若当期销项税额小于进项税额不足以抵扣时，其不足的部分可以结转到下期继续抵扣。二、营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响（一）长沙广播电视发展总公司简介长沙广播电视发展总公司旗下的7个电视频道和4个广播频率以及1个购物频道、1份报纸、1个专业网站，组成一个集电视、电台、报刊、网络等多种媒体集结的全方位媒体传播旗舰，并依托“长广天择传媒”强大的制作能力实现全天侯24小时不间断播出，通过省市有线电视网和微波全面覆盖长株潭三市及三市周边地区，收视人口超过1500万。（二）营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响1.税率提高，长沙广播电视发展总公司流转税负加重 在“营业税改增值税”之前，长沙广播电视发展总公司广告服务税率为5%a“营业税改增值税”后，长沙广播电视发展总公司转为增值税一般纳税人广告服务项目按照6%的税率计征增值税，税率增加一个百分点。对于长沙广播电视发展总公司原有CD、图书销售等经营项目，原本长沙广播电视发展总公司唱片销售税收以3%的优惠税率征收增值税，“营业税改增值税”之后，2012年长沙广播电视发展总公司核定为增值税一般纳税人，长沙广播电视发展总公司CD、图书为正式出版的有唱片号和书号的，享有资料类税制优惠，征收税率由17%减少到13%，但是，因营业税改征增值税改革，长沙广播电视发展总公司的CD、图书销售缴纳增值税由3%的税率变为13%，实际情况提高了十个百分点。2012年7月开始，公司驾车宝典项目部的经营收入为技术转让服务项目，征收增值税税率为6%； 2013年开始公司经营的版权收入也属于征收增值税范畴，征收技术转让项目增值税税率6%；另外，从2013年8月1目开始，广播电视服务项目最新纳入营业税改增值税范畴，征收6%税率的增值税。公司票款收入等其他未纳入营业税改增值税范围的收入，继续征收税率为5%的营业税，属于其他商务服务范畴。“营业税改增值税”后，由于应纳税所得额减少，如果没有任何可抵扣的进项，6%的增值税实际相当于5. 66%的营业税，较“营业税改增值税”前税率增加幅度不大。因此，只要能够取得相当于总收人0. 66%的可抵扣进项税，“营业税改增值税”后的税收就和转换前的营业税持平。这里做一个假设性测算来说明：假设公司广告收入1000万，若征收增值税时相应的进项税X万，若征收营业税可在税前扣除的广告代理成本为10万，那么来测算一下征收增值税和营业税状况下的不同。 征收营业税：营业税(1000-10) *5%=49.5万元征收增值税：增值税1000/ (1十6%) *6%-X=49. 5万元 那么，如果进项税X为7. 10元，那么增值税和营业税能够持平，因此，如果企业年收人将近1000万元的话，每年只需采购几十万的原材料或者设备，企业就不会因为营业税改增值税造成影响。根据以上分析，如果取得足够多的进项税抵扣，“营业税改增值税”将会减轻企业的实际税务负担。长沙广播电视发展总公司2012年应税服务不含税销售额为525428868元，得出增值税销项税额为525428868*6%=31525732.08元，增值税进项税额为9414986. 24元，增值税应纳税金额为增值税销项税额与进项税额的差额22110745. 84元。 应纳税收入为不含税销售额与增值税销项税额合计556954600. 10元，其中，应税可扣除的广告代理成本为123146018. 60元，那么按照原政策规定计算出的需缴纳的营业税税额为(556954600.10-123146018.60) *5%=21690429.07元。营业税改增值税政策实行后，长沙广播电视发展总公司2012年缴纳增值税税额比若按照原营业税政策缴纳的营业税税额高出420316. 77元。根据长沙广播电视发展总公司的相关资料，推算出2012年全年所缴纳的增值税及附加税金额比原营业税政策下缴纳的营业税及附加额增加了合计5. 46万元。长沙广播电视发展总公司2012年若征收营业税及其附加税比2012年实际缴纳的增值税及其附加税会少5. 46万元，即在2012年1月1日开始征收增值税之后，长沙广播电视发展总公司2012年内的流转税税负总额有所增加。2.进口涉外税负总额提升 长沙广播电视发展总公司开展纵多线下活动，活动中往往牵涉到购买国外版权、境外团队制作、国外咨询公司咨询业务等，这类业务都需要长沙广播电视发展总公司为境外公司代扣代缴相关税收，然而营业税改增值税之后，原来缴纳营业税的某些业务开始缴纳增值税。以购买格莱美转播版权为例，长沙广播电视发展总公司需要支付美国Westwood One Radio，Inc转播费用，2011年，公司需支付按汇率计算为49623. 73元，缴纳营业税倒算出实际成本耗费为58821. 67元，代扣代缴美国Westwood One Radio，Inc在中国境内需缴纳的营业税2938. 64元，城市建设维护税为205. 70元，教育费附加88. 16元，河道管理费29. 39元，地方教育费附加58. 77元，企业所得税5877. 28元，合计税费9197. 94元。2013年，著作权转让收入纳入营业税改增值税范畴，因此，企业需代扣代缴增值税及附加费用和企业所得税，这里根据2011年数据计算，长沙广播电视发展总公司需代扣代缴增值税3577. 77元，城市建设维护税为250. 44元，教育费附加107. 33元，河道管理费35. 78元，地方教育费附加71. 56元，企业所得税5962. 96元，合计税费10005. 84元。在同等收入的情况下，该笔涉外进口业务多交了807. 90元。营业税由2938. 64元上升到3577. 77元，企业所得税从5877. 28元上升到5962. 96元。 以该笔涉外税为例，该笔涉外税成本不变，税费将增长807. 9元。可见，营业税改增值税政策实行之后，如果不考虑通货膨胀带来的费用增长，此类涉外税费金额有所增加。长沙广播电视发展总公司每年都会发生数笔此类涉外交易，而交易金额少则几万美元，高到几十万美元，而且 长沙广播电视发展总公司取得的此类涉外成本的国际发票均不能进项税额抵扣，随着企业开拓市场，走国际化道路，长沙广播电视发展总公司涉外业务已呈逐年上涨趋势，此类涉外税费的增长一定程度上加重了企业的税收负担。3.可抵扣进项税额不足可全额抵扣的应税服务项目较少，长沙广播电视发展总公司可全额抵扣的项目仅有固定资产、设备租赁费和广告代理费用，长沙广播电视发展总公司2012年固定资产占总成本比例为0. 13%，设备租赁费占总成本比例为3. 60%，广告代理费用占总成本比例为55. 06%， 长沙广播电视发展总公司可全额抵扣的成本占总成本的58. 85%，然而占很大比重的制作成本、房租等却不能全额抵扣，制作费用仅有部分与应税服务项目相关的可以进行抵扣，支出中可抵扣的应税服务项目较少，大量服务项目不能纳入进项税抵扣范畴，可抵扣进项税额不足。长沙广播电视发展总公司人力成本在主营业务成本中占较大比例，约为公司成本的24. 19%。对于长沙广播电视发展总公司等文化创意企业来说，人力成本在成本中相对占比较大，但是人力成本却是完全不能抵扣。餐费、差旅费等费用也一样，都无法取得增值税发票，完全无法抵扣。营业税改增值税政策尚处在试点阶段，改革从上海开始试点，逐步向其他城市铺开推行这一政策，长沙广播电视发展总公司的业务范围不仅仅在上海一个城市，那么，长沙广播电视发展总公司和其他城市的供应商合作，未改革的应税服务项目暂时无法取得增值税专用发票，本该可以抵扣的应税项目却不能抵扣，部分试点造成进项税减少；增值税扩围的行业也只是部分现代服务业和交通运输业，并没有扩围到所有行业范畴，例如，房地产行业、餐饮业等还没有纳入营业税改征增值税的范围，那么，从未纳入增值税行业的合作方那里便无法取得可抵扣的增值税发票，部分试点无法达到行业的全覆盖，与非增值税行业合作，同样会出现营业税与增值税接轨不畅的情况，造成进项税减少；长沙广播电视发展总公司在上海原先合作的很多营业税改征增值税的企业也存在转型不彻底或者只核定为小规模纳税人的情况，同样难以获得可抵扣的增值税专用发票。众所周知，应纳增值税税额二销项税额一进项税额，可抵扣成本难以获得，进项税额减少，必将导致应纳增值税税负总额的增加。三、长沙广播电视发展总公司应对营业税改增值税的 对策建议 税率增加是一个硬指标，无法改变，那么面对税率增加带来的税负增加的现实，长沙广播电视发展总公司等文化创意企业必须采取相应的对策措施来减少销项税，增加进项税，使税负减少。（一）利用外包服务，实现合理避税企业将自身的项目或服务外包成为了很多企业避税的一种方式，例如文化创意企业可以将某些节目制作或者线下活动全盘包给制作公司来完成，这样能够使得企业解决了进项税抵扣的问题，对外包客户达成税费的转嫁。但是，企业不能什么服务项目都外包出去，一些自身优势服务，特有服务必须有企业核心部门提供，企业外包出去的服务要时刻监督服务质量和完工时效，决不能危害的企业的声誉，保证节目和线下活动质量为主，转移税负为辅。企业在外包服务的同时，变相的减少了企业人力成本，企业在职人员可以将本来要耗费在外包服务方面的精力用到其他更精细，质量要求更高的工作中去，这样使得企业的项目管理成本及人力成本降低，人力成本不能进行进项税抵扣，人力成本的降低，也是一种程度的实现更多的进项税抵扣，减少企业税负。（二）对接国际业务，平衡进口税负针对企业进口涉外税收的巨大压力，在传媒企业经营扩张的情况下，不得不更加国际化，与国外的企业合作，企业需要为涉外企业缴纳在境内所需承担的税收，而巨这类型的税收大多无法收到可抵扣的成本发票，因此，在有条件的情况下，企业应尽可能选择有境内关联企业的境外企业合作，与境内关联企业签订三方合同，由境内关联企业为我们开具发票，最好是可抵扣的增值税专用发票，我们将款项支付给境内关联企业，那么，这也可以避免涉外交易中所需缴纳的高额税负，更优化是能够取得进项抵扣金额。另外一方面，根据营业税改征增值税试点方案，对外出口服务零税率，长沙广播电视发展总公司相关服务项目属于出口退税的服务项目类型，文化创意企业主要是内容为土，资源为土，营业税改征增值税之后，长沙广播电视发展总公司应更多地为境外单位和个人提供服务，例如创作出更优质的节目将版权卖到海外，为境外单位提供广告服务等，提供国际服务，能够有效地促进国际国内业务相互对接，享受出口服务零税率的优惠，平衡国际进口涉外税负的压力，使得企业更具市场竞争能力和市场开拓能力，扩大市场占有率，避免拐点，增强企业的持续竞争力。（三）优化进项税抵扣方式长沙广播电视发展总公司人力成本在主营业务成本中占较大比例，约为公司成本的24%。对于长沙广播电视发展总公司来说，人力成本的投入巨大，但是人力成本却完全不能抵扣。另外，营业税改增值税政策尚处在试点阶段，只有少数几个城市推行了这一政策，从未扩围到的城市的合作方那里便无法取得可抵扣的增值税发票，还有本城市很多原先合作的企业也存在转型不彻底或者只是小规模纳税人的情况，可抵扣的发票无法取得，进项税抵扣有所局限。长沙广播电视发展总公司成本种类多样，有制作费、技术设备费、外单位技术设备费、固定资产、广告代理成本、版权费、市内交通费、误餐费、奖品及礼品、房租、物业、水电和其他费用，这些成本取得的增值税专用发票只有固定资产是税务指定可以全额抵扣的进项税项目，技术设备费、广告代理成本、版权费是清晰可确定的对应应税项目的成本，因此可以全额抵扣进项税，但是其他成本类型无法或很难清晰的确认是否是对应到应税项目的成本，长沙广播电视发展总公司进项税抵扣上存在很多阻碍。（四）依托国家加速扩围，实现有效结构性减税国家稳步扩大增值税征收范围的同时，传媒企业应保持政策敏感性，第一时间了解原不能抵扣项目的政策变化，适时取得更多的可抵扣发票，增大可抵扣成本，从而减少税负压力。例如，2013年八月开始，广播影视服务最新纳入营业税改增值税范畴，文化创意服务企业受政策影响将巨大，广播影视相关服务内容的收入将征收增值税，与此同时，广播影视相关的成本也能够取得增值税专用发票全额抵扣进项税额，对于长沙广播电视发展总公司来说，广播影视相关收入约285万元，广播影视相关成本约2300万元，不难预见的是，八月广播影视服务纳入营业税改增值税范畴之后，长沙广播电视发展总公司可以更加有效的结构性减税，进项税额增加幅度远远高于增值税额增加幅度。 随着国家营业税改增值税扩围一步步推进，营业税改增值税政策将扩大到全国范围，营业税改征增值税范畴也将逐渐扩展到餐饮等其他服务项目，企业可抵扣范围必将增大，获得更多可抵扣的进项税额，从而减轻税负压力。（五）申请政府过渡性财政扶持长沙广播电视发展总公司在2012年征收增值税的税制下，企业税负相较征收营业税增加了420316. 77元，因此并不是每一个企业都会在营业税改增值税情况下实现结构性减税，有些企业如同长沙广播电视发展总公司一样税负不减反增。市财政局、税务局考虑到营业税改增值税初期各企业可能会出现的税负增加的情况，出台了帮助企业实现营业税改增值税良好过渡的临时性财政扶持政策。如果企业在短期内无法使税负相对原营业税计征时平衡或减少，企业应当做好税收申报工作，并尽快准备好相关材料，申请财政税务返还，以弥补营业税改增值税初期增加税负带来的损失。但是，企业需要明白的是，这种临时的财政扶持政策并非长久之计，可能在一年后或者两年后就是停止扶持，所以使企业适应营业税改增值税政策，实现税负逐步减少，还是需要企业自身寻求出路。四、结语此次增值税扩围改革初期对R文化创意企业税负产生了一些负面影响，对财务管理也产生了一些必然的影响，笔者通过对这些影响的分析，为进一步提出想对应的策略和措施提供了一些数据支持。营业税改增值税对长沙广播电视发展总公司税负的影响包括税率提高，长沙广播电视发展总公司税负加重；进口涉外税负提升；可抵扣进项税不足。针对这次营业税改征增值税扩围改革，企业应采取一系列的应对策略和措施。长沙广播电视发展总公司应对税负影响的策略主要包括利用外包服务，实现合理避；对接国际业务，平衡进口税负；优化进项税抵扣方式；依托国家加速扩围，实现有效结构性减税和申请政府渡性财政扶持。相信在国家财税部门对增值税扩围的精密研究和进一步扩围下，增值税扩围可以更有效的结构性减税，营业税改征增值税扩围改革将对国家的经济起到促进作用，在业税负征管上更加的公平和有效率。参考文献1童雪智，陈双双“营业税改增值税”价格理论与实践，20142胡春增值税“扩围”改革对行业税负的影响研究一一基于上海改革力 一案和投入产出表的分析，20143张永泽营业税改增值税背景下企业应对策略研究20144土宁营业税改增值税对企业经营的影响20155肖绪湖，汪应平关于增值税扩围征收的理性思考20156林娜营业税改增值税影响及需要注意的问题20157佘丽娜营业税改增值税对企业纳税的影响分析及应20159蔡赛梅浅谈营业税改增值税后企业的税务筹划 201510贾康当前营业税改增值税的具体问题探讨(节选) 2015主要仪器设备：书籍，电脑，报纸。