会计实务：进料加工出口退税案例.doc

进料加工出口退税案例 在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下： 某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 6000000 应交税金应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款 7020000 （2）免税进口料件，分录为： 借：原材料 1000000 贷：银行存款 1000000 （3）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 6000000 贷：主营业务收入 6000000 （4）内销产品，分录为： 借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金应交增值税（销项税额） 850000 （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡（征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价¡人民币外汇牌价¡（征税率-退税率）免税购进原材料价格¡（出口货物征税率出口货物退税率）600 （17%-15%）-100（17%-15%）=10（万元） 借：产品销售成本 100000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 100000 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。 （7）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格¡出口货物退税率=10015%=15（万元） 免抵退税额=出口货物离岸价¡外汇人民币牌价¡出口货物退税率免抵退税额抵减额=60015%-15=75（万元） 当期期末留抵税额7万元当期免抵退税额75万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=75-7=68（万元） 借：应收出口退税 70000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 750000 （8）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 70000 贷：应收出口退税 70000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！