会计实务：进料加工出口退税案例简析.doc

进料加工出口退税案例简析 在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下： 某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 6000000 应交税金应交增值税（进项税额） 1020000 贷：银行存款7020000 （2）免税进口料件，分录为： 借：原材料1000000 贷：银行存款1000000 （3）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款6000000 贷：主营业务收入6000000 （4）内销产品，分录为： 借：银行存款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金应交增值税（销项税额） 850000 （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）600 （17%-15%）-100（17%-15%）=10（万元） 借：产品销售成本 100000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 100000 （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额 应纳税额=销项税额-进项税额=85-（102-10）=-7（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。 （7）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=10015%=15（万元） 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=60015%-15=75（万元） 当期期末留抵税额7万元当期免抵退税额75万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=75-7=68（万元） 借：应收出口退税 70000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 680000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 750000 （8）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 70000 贷：应收出口退税 70000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！