会计实务：小企业递延收益区分三种情况核算.doc

小企业递延收益区分三种情况核算

一是与小企业某项资产相关的政府补助。收到补助时，应先记入政府补助科目，再按资产摊销期限分期结转各期收入。
二是与小企业以后期间成本费用有关的政府补助。与企业后期成本费用有关的政府补助，在收到时记入递延收益科目，在成本发生时再分期结转收入。
三是只与小企业当期相关的政府补助。只与小企业当期相关的政府补助，在收到或确认政府补助时直接确认为当期收入，记入营业外收入——政府补助收入科目。
实例：湘宏公司属于小企业。2014年4月1日购买环保处理设备一台，增值税专用发票载明价款为30万元，增值税为5.1万元，支付设备安装费为0.6万元，款项均从银行支付。该设备预计使用3年后无残值。假设该项设备能得到市级财政一次性补助18万元，款已到账。
该公司按国家政策招收了20名残疾人。为补偿残疾人在未来一年学徒期内对企业成本的影响，财政一次性拔付公司补贴12万元。该公司属于小规模纳税人。本月实现商品销售收入19570元，货款已收到并存入银行，按《财政部、国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号文件)规定可免征增值税。
会计处理如下(单位：万元)。
购入环保设备并安装时：
借：在建工程——环保设备30.6
应交税费——应交增值税(进项税额)5.1
贷：银行存款35.7
设备交付使用时：
借：固定资产——环保设备30.6
贷：在建工程——环保设备30.6
收政府补助时：
借：银行存款30
贷：递延收益——与设备有关的收益18
递延收益——与后期成本有关收益12
每月计提固定资产折旧：306‚000/3/12=0.85万元
借：制造费用——折旧费用0.85
贷：累计折旧0.85
每月摊销递延收益时：
与设备有关的收益=180‚000/3/12=0.5万元
与后期成本有关收益=120‚000/12=1万元
借：递延收益——与设备有关的收益0.5
递延收益——与后期成本有关收益1
贷：营业外收入——政府补助收入1.5
公司取得商品销售收入时：
借：银行存款1.957
贷：主营业务收入——销售收入1.9
应交税费——应交增值税额0.057
月末确认并结转免税时：
借：应交税费——应交增值税额0.057
贷：营业外收入——政府补助0.057
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！