会计实务：以资产(现金、非现金资产)清偿债务的会计处理.doc

以资产（现金、非现金资产）清偿债务的会计处理

新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
[例1] A企业以赊销的方式销售给B企业一批商品，价税合计23.4万元，双方约定的还款期限为2个月。但是，因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A企业同意免去B企业5万元债务，余额用银行存款偿还。假定A企业没有计提减值准备（下同）。
A企业的会计处理为：
借：银行存款 184000
营业外支出—债务重组损失 50000
贷：应收账款— B企业 234000
B企业的会计处理为：
借：应付账款 — A企业 234000
贷：银行存款 184000
营业外收入—债务重组利得 50000
[例2] 承上例，B企业应付A企业货款23.4万元，但因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，B企业以一批产品抵偿该笔债务。该批产品市场公允价值（不含税）为18万元，成本15万元，增值税率为17% 。
B企业的会计处理如下：
借：应付账款—— A企业 234000
贷：库存商品 150000
应交税金——应交增值税（销项税额）30600
营业外收入—债务重组利得 53400
A企业的会计处理如下：
借：库存商品 180000
应交税金——应交增值税（销项税额） 30600
营业外支出——债务重组损失 23400
贷：应收账款——B企业 234000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！