会计实务：合并报表的抵销分录和调整分录.doc

合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。1.对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)。(1)属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。(2)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。第一年将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等借：管理费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：(1)第一年对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 贷：投资收益借：提取盈余公积 贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益 贷：长期股权投资借：盈余公积 贷：提取盈余公积对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积(2)第二年对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 盈余公积年初 资本公积其他资本公积对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！