会计实务：企业合并资产负债表编制办法.doc

企业合并资产负债表编制办法 被合并方的有关子擦汗你、负债应以其账面价值并入合并财务报表。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生地交易，应该作为内部交易，进行抵消。在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应该按照以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润:1、确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或者股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中 归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应该讲被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。2、确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。案例分析：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于207年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表所示。740)this.width=740” border=undefined A公司在合并日应该进行的账务处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：股本 6000000 资本公积股本溢价14000000、进行上述处理，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应自资本公积（资本溢价或者股本溢价）转入盈余公积和未分配利润。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后。其资本公积的账面余额为2400(1000+1400)万元，假定其中资本溢价或者股本溢价的金额为1800万元。在合并工作底稿中，应该编制以下调整分录： 借：资本公积 12000000 贷：盈余公积 4000000 未分配利润 8000000合并资产负债表（简表） 740)this.width=740” border=undefined小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！