会计实务：税务行政赔偿-2.doc

税务行政赔偿

（一）税务行政赔偿的定义
纳税人、扣缴义务人依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。税务行政侵权赔偿，是指国税机关及其工作人员在执行公务中，违法行使职权，侵犯纳税人和其他税务当事人的合法权益并造成损害，受害人提出赔偿请求，国税机关依法予以赔偿的制度。
（二）税务行政赔偿的范围
对于国税机关及其工作人员在行使职权时有下列6种情形之一，且造成当事人财产权或人身权损害的，当事人有权取得赔偿：
1、违反税收法律、法规规定征收税款及滞纳金的；
2、违法实施税务行政处罚行为的；
3、违法实施税收保全措施和强制执行措施的；
4、税务不作为行为造成损害的；
5、税务机关及其工作人员越权行政或滥用职权造成损害的（不包括人身权的损害）；
6、其他违法行为。
如果有以下三种情形之一的，国税机关不承担赔偿责任：
1、税务机关工作人员行使与职权无关的个人行为；
2、因纳税人和其他税务当事人自己的行为致使损害发生的；
3、法律规定的其他情形。
（三）税务行政赔偿的实施
税务行政赔偿的程序一般分为三个阶段：
1、提出赔偿请求。税务行政侵权赔偿应先向赔偿义务机关提出，也可在申请行政复议或提起行政诉讼时一并提出。税务行政赔偿请求的提出必须符合以下四点条件：一是有明确的税务行政赔偿机关；二是有具体的赔偿请示和事实依据；三是请求赔偿的范围必须符合法律规定；四是有明确的赔偿处理机关。
2、对赔偿请求进行审理。赔偿义务机关应自收到申请之日起2个月内作出赔偿决定；逾期不予赔偿或者赔偿请求人对赔偿数额有异议的，赔偿请求人可以自期限届满之日起3个月内向人民法院起诉。
3、实施赔偿。税务行政赔偿方式采取以金钱赔偿为主、以返还财产和恢复原状为辅的赔偿原则，具体赔偿方式有以下8种：
一是违反税收法律、法规征收税款及滞纳金的，应返还已征收的税款和滞纳金；
二是违反税收法律、法规规定，对有关退税（如减免税退税等）应退未退的，应按规定办理退税；
三是违法处以罚款、没收财产的，返还罚款和被没收的财产；
四是违法查封、扣押、冻结财产的，解除对财产的查封、扣押、冻结，造成财产损坏或者灭失的按照第五、六种方式赔偿；
五是应当返还的财产损坏的，能够恢复原状的，恢复原状；不能恢复原状的，按照损坏程序给付相应的赔偿金；
六应当返还的财产灭失的，给付相应的赔偿金；
七是财产已经拍卖的，给付拍卖所得的价款；
八是对造成其他损害的按照直接损失给予赔偿。

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