会计实务：个人所得税手续费返还的计算和财税要求.doc

个人所得税手续费返还的计算和财税要求

一、计算
个人所得税返还的税款所属期间应是上一年度的12月至本年度的11月止的个人所得税实际缴纳金额。不包括由税务机关查出税务稽查补交的税款，罚款和滞纳金，扣缴义务人补扣的个人所得税税款。依据《个人所得税代扣代缴暂行办法》的通知第十七条: 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2％的手续费。
二、用途：《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。根据上述文件规定从用途上讲应该有两种，一种是用于代扣代缴工作的管理性支出，另一种是用于奖励有关工作人员。
三、要求单独核算
《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（ 财行[2005]365号）“（六）‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入。”
四、税收
1、关于个人取得该笔手续费的个人所得税的相关规定：
《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”
2、企业取得税务机关返还的代扣代缴个人所得税的手续费，需并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，相关支出相应在企业所得税前扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
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