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不容小觑的结账时点问题
结账时点问题处理实务中分为二类：自定义结账日和自然月结账。
一、自定义结账日
1.提前结账日
我们先来看一个案例。
【案例1-1】安徽省滁州市国税局税务人员在到企业检查时发现，某电器生产企业自行确定每月的结账期为22日，从2005年度到2007年度，累计60680万元的销售额被推迟1个月实现。由于企业没有严格执行会计和税收法律法规，提前结账，造成税款延迟实现，该局按《税收征管法》的规定，对其加收滞纳金140多万元。
案例分析：
案例中22日结账是比较极端的做法，明显是企业为延期纳税占用税款资金，人为将结账期提前到22日，以达到延期申报收入，延期缴纳增值税和企业所得税的典型案例。在我国的私营企业中是比较常见的。目的是人为调节纳税额以达到企业无偿占用税款。
在实际工作中将25日定为结账日的比较多见。
具体分析有以下几类原因：
（1）为了推迟税款的缴纳将结账日提前，以便减少当期收入达到延期纳税的目的。
（2）集团公司下属子公司：集团合并报表要求下属企业提前完成结账。在无法提高结账效率的前提下，现实中可行的方案就是将结账日提前。
（3）中小企业：财务人员少内外报表兼职事务多，提前结账可以按时完成各类报表。
（4）外资企业：中外结账准则日不同产生自定义结账日的实务做法。
（5）有企业管理特别是考核的需要，比如要用财务数据进行业绩考核等等。
（6）大中型企业：业务量大、结账流程复杂周期长。
2.推迟结账日
哪个月有35日吗？我想大多数人对于此类常识性问题的回答是否定的。但是在美国真的有很多上市公司财务内部结账是按35日此类创造性的标准进行的。
【案例1-2】美国冠群公司管理者是将每个季度的最后一个月的天数增加到35天以便于不断做当期销售收入，不断推高公司股价，以便高管可以从股票期权中取得巨额收益。冠群公司三名高管通过此创新方法收获了11亿美元的巨额奖金。当然，最终被SEC查处。首席执行官桑杰錠魞被判入狱。
20世纪90年代中期，美国日光公司的阿尔錠拉普及其追随者将公司的季度报告日期从3月29日变更为3月31日，其目的为弥补收入的不足。只增加二天但日光公司的收入多记录了500万美元，另从新收购的科尔曼公司处多记录了1500万美元。
另外还有美国软件制造商百富勤公司一样进行此类欺骗，被戏称为此迟到的收入为“12月37日”。
资料来源：财务诡计（原书第3版），机械工业出版社，2011.
案例分析：
推迟结账日的目的是为了提前确认收入，以便达到多记当期收入和利润的目的。粉饰公司的财务业绩。这些都是标准的财务欺诈行为，从事这些行为的人最后都为此付出了代价。