如何甄别甲供材料自用还是转售.doc

如何甄别甲供材料自用还是转售
某建筑安装公司承揽一房地产建设项目。合同约定，该建设项目所用钢材由房地产企业自行采购，合同总价款为20000万元，不含钢材价款。房地产企业采购钢材共计5000万元。假定合同毛利为4000万元。
甲供材料自用
建设单位购买的材料实质上是建设单位自用行为，此合同为包工不包料合同。建筑安装公司收入、成本中无需核算钢材价款；建筑安装公司使用钢材时，房地产企业直接计入开发成本。按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，装饰劳务以外的建筑业劳务不论是否包工包料，建筑营业税计税依据应当包括工程所用原材料价款在内。建筑安装公司虽然无须确认钢材部分的收入，但建筑营业税计税依据应当包括工程所用钢材共计5000万元，建筑安装公司应缴纳营业税25000×3%＝750（万元）。其会计处理如下（单位：万元，下同）：
1.建筑安装公司会计处理：
确认合同收入时：
借：主营业务成本16000
工程施工——合同毛利4000
贷：主营业务收入20000
计提营业税金时：
借：营业税金及附加750
贷：应交税费——应交营业税750
2.房地产企业会计处理：
钢材采购时
借：原材料5000
贷：银行存款5000
建筑安装公司使用钢材时：
借：开发成本5000
贷：原材料5000
甲供材料转售
假定，合同总价款为25000万元，房地产企业采购钢材所支付价款在工程结算时，按拨付钢材时的市价从工程结算款中扣除，共计抵付工程结算款5500万元，其他条件不变。此合同为包工包料合同，建设单位购买的材料实质上是将所购钢材转售给建筑安装公司，再将所售价款支付工程结算款。建筑安装公司营业税处理不变。房地产企业销售钢材，按规定缴纳增值税。不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。假定，房地产企业选择按小规模纳税人纳税，应纳增值税为：5500÷（1＋3%）×3%＝160.19（万元）。其会计处理如下：
1.建筑安装公司会计处理：
建筑安装公司收到钢材时
借：原材料5500
贷：应收账款5500
实际发生的合同成本时
借：工程施工——合同成本5500
贷：原材料5500