第2章变动成本法.pdf

管理会计学浙大宁波理工学院谷石玫?成本归集与产品成本计算?第二章 变动成本法?第十章 作业成本计算法?管理决策系统?第三章 本-量-利分析?第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法?第七章 存货决策?第八章 投资决策?计划与控制?第四章 经营预测?第十一章 全面预算?第九章 标准成本法?第十二章 业绩考核与评价第2 章变动成本法?2 1 成本分类?2 2 混合成本的分解?2 3 变动成本法与完全成本法2.1 成本分类关于产品成本的说明?什么是产品成本？产品成本=生产成本？成本管理的一条基本原则：“不同目的，不同成本。”即：产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目标。研究与开发生产营销顾客服务生产销售顾客服务生产价值链产品成本经营产品成本传统产品成本?是财务会计中有关成本分类的最主要的方法，也是传统的分类方法。成本按经济用途的分类?可以分为生产成本和非生产成本两大类，通常也称之为制造成本和非制造成本两大类。%(一)制造成本%也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。制造成本可进一步分为直接人工、直接材料和制造费用三类。%值得注意的是:生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。(二)非制造成本%也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。?成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。?按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。成本按性态的分类（一）固定成本是指成本总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量（作业产出水平）变动的影响而保持固定不变的成本。相关范围：成本性态假定是有效的一个作业量范围。?时间范围：固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性；?空间范围：固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。【例2-1】某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为1 0 0 0 0 元，该设备最大加工能力为4 0 0 0 件/月。当该设备分别生产1 0 0 0 件、2 0 0 0 件、3 0 0 0 件和4 0 0 0 件时，单位产品所负担的固定成本如表2 1。总结：固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降。总额单位产品固定成本总额单位固定成本业务总量业务总量成本成本固定成本的性态模型4000新相关范围2000010000原相关范围8000固定成本业务量固定成本的相关范围假定例2-1中的企业生产设备增加了1倍，则折旧费用（固定成本）的变化如下图所示：符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上是有差别的，所以固定成本又被细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。?约束性固定成本特征：?在性质上是长期的?在没有严重削弱获利能力或降低企业长期目标的前提下，这些成本不会在短期内显著减少?酌量性固定成本特征：?酌量性固定成本的规划过程的期限相当短，通常是一年；这些成本可以每年进行调整，甚至在年度内进行调整?酌量性固定成本在短期内削减，对企业长期目标的损害比较小一项特定成本是作为约束性固定成本还是酌量性固定成本，可能取决于管理部门的战略。（二）变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。相关范围：变动成本总额与业务量之间的正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内才能实现，超出该业务范围，两者之间不再是这样一种正比例变动关系。固定成本的相关范围成本业务量【例2-2】假定例2 1 中单位产品的直接材料成本为2 0 元。当产量分别为1 0 0 0 件、2 0 0 0 件、3 0 0 0 件和4 0 0 0 件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表2-2。总结：变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。总额单位产品业务量业务量成本成本变动成本总额单位变动成本变动成本的性态模型酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。(三)混合成本%是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。其基本特征是：成本发生额的高低虽然直接受业务量（作业产出水平）大小的影响，但不存在严格的比例关系。根据其发生的具体情况，通常可以分为：%1、半变动成本2、半固定成本3、延伸变动成本?半变动成本特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。-变动成本部分固定成本部分业务量（件）成本（元）半变动成本的特征300010002000200015001000500y=a+bx?半固定成本其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。阶梯式业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征50015001000600040002000y=ay=bx阶梯的宽度决定了业务量的范围。根据阶梯宽窄度的不同分为阶梯式变动成本（被视为变动成本类）和阶梯式固定成本（被视为固定成本类）。?延伸变动成本特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。业务量(小时)成本（元）20000100030004000500030 000延伸变动成本的特征临界点?相关成本：与决策有关联关系，必须加以考虑和计量的成本。如：机会成本、边际成本等。?无关成本：已经发生，或虽未发生但对决策没有影响，不需考量的成本。如：沉没成本、历史成本等。成本按决策相关性分类2.2 混合成本的分解固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。分解方法：A 历史成本法B 账户分析法C 工程分析法历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。?高低点法其基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。?混合成本是混合了固定成本与变动成本的成本，在一定的相关范围内：y=a+bx则：高点的成本性态：y1=a+bx1低点的成本性态：y2=a+bx2y1 y2=b(x1 x2)y:总成本a:固定成本b:单位变动成本2121xxyyb=【例2-3】假定某企业去年1 2 个月的产量和电费支出的有关数据如表2-3。去年业务量最高在1 2 月份，为1 2 0 0 件，相应电费为2 9 0 0 元;业务量最低在2 月份，为6 0 0 件，相应电费为1 7 0 0元，按前面的运算过程进行计算如下:件）（元/260012001700029002121=xxyyb则：y=a+bx a=2 90021 200=500(元)或：a=1 7002600=500(元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本中，固定成本为5 0 0 元，单位变动成本为每件2 元。以数学模型来描述为:y =5 0 0 +2 x?运用高低点法应注意的几个问题：?高点和低点的业务量为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围则不一定适用所得出的数学模型。?根据高点和低点的数据来描述成本性态，其结果会带有一定的偶然性。?当高点和低点业务量不止一个，而成本又不同时，高点取成本最大者，低点取成本最小者。?散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+b x，区别在于：a 和b 是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。以例2-3的数据为基础步骤一：在平面直角坐标系中标出电费成本的散布点。步骤二：通过目测在坐标图中画出一条能反映电费成本平均变动趋势的直线。步骤三：确定固定成本a,即所画直线与纵轴的交点，本图为600元。步骤四：计算单位变动成本，即所画直线的斜率：选择相关范围内任一产量，则：b=(y-a)/x根据散布图法得到a和b值后，该混合成本用数学模型表示为：y=600+1.975x?散布图法与高低点法相比较：?高低点法先有b值而后有a值，散布图法则正好相反。?虽然散布图法下通过目测得到的结果不免带有一定程度的主观臆断，但由于该方法是将全部成本数据作为描述成本性态的依据，因而比高低点法要准确一些。?回归直线法原理：假设存在一条直线y=a+bx，这条直线与实际成本点的拟合程度比其他直线要好，按照统计中的最小平方法，要求各实际成本点与该直线之间的距离平方和达到最小。满足这种残差平方和最小的直线就是拟合程度最好的回归线。?最小平方回归法原理成本业务量回归线 y=a+bx实际的y估计的y差错下面用例2-3所给的资料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。运用统计软件计算时需注意的问题：?可决系数R平方：介于0-1之间；成本变动可解释的百分比越高，则拟合程度越高。好的可绝系数与坏的可绝系数没有截然区分。?相关系数：可绝系数的平方根，介于-1 1之间；斜率决定正负符号；相关系数为正，存在正向关系，相关系数为负，存在反向关系，接近于0的相关系数，表明不相关。可得方程：Y=125+6.75x?多元回归当存在种解释变量时，线性方程就扩展为：Y=a+b1x1+b2x2+bnxn成本方程可以告诉我们什么？【情景案例】“我刚得知我们的质量成本占了分部销售收入的20%，这一质量成本是由于存在或可能存在质量低劣的产品而引起的。依我看，20%是太高了。我一直在想，我们不断地花钱，不只是应付质量低劣的问题，而关键在于创造更好的质量。里克，我在这问题上忽视了什么?我们应当做些什么才能提高工作效率?”帕西亚问道。帕西亚是某一小型电器分部的经理。里克是该分部的主计长。他沉思了一会，回答说：“帕西亚，根据我在最近几次研讨会上所了解的知识，我现在已认识到，管理成本和增加效率的问题，与管理分部内执行的各种作业有很大关系。但为了管理作业，我们实在有必要理解作业成本是如何随作业产出而变动的。以我们的返工作业为例，当检验作业发现次品时，我们会把产品拆开重新组装，以使产品能正常发挥效能。Y=a+bx这时就形成了两类成本。一些成本不会因返工产品数的增加而变动，如折旧；另一些成本则会随返工产品数量而增加，如材料、动力等。此外，还有一些成本，只有当作业产出发生重大变动时才会有变化。”“听来倒是十分有趣，但理解了这些成本性态，又会如何有助于提高我们分部的工作效率呢?”“很简单。”如果返工作业的成本真是返工产品数的函数，那么你就可以通过集中管理返工成本的主要动因返工产品数来控制成本。如果我们能找到减少次品数量的方法，返工作业的成本就会降低，我们的总体效率就会提高。而了解资源耗用的成本如何随作业产出变动而变动，则既很有意义，又非常关键。比如，我们可能有必要通过预防次品上增加支出来减少返工。如果预防成本的增量小于返工成本的减量，我们就可以增加预防作业。”账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。账户分析法基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。【例2-5】假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表2-5。以下关于成本的划分是建立在一定假设条件下的：1.假设生产工人的工资实行计件工资；2.假设生产设备的折旧额不是按加工量或加工时间计算的。假设条件不一样，分解结果就不一样。关键在于理解：资源是如何被耗用的。?账户分析法是混合成本分解方法中最为简便的一种，但在很大程度上取决于分析人员的判断能力，不可避免地带有一定程度的片面性和局限性。?账户分析法只限于成本性态相对比较典型的成本项目。运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。工程分析法（略）基本步骤：?1.确定研究的成本项目；?2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；?3.确定生产过程的最佳操作方法；?4.以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。【例2-6】设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 5 0 0 千瓦时，烧结每千克零件耗电5 0 0 千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共2 2 个工作日。电费价格为0.7 元/千瓦时。步骤一步骤二步骤三设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x 为烧结零件重量，则有a=2 2 1 5 0 0 0.7=2 3 1 0 0(元)b=5 0 0 0.7=3 5 0(元)该车间电费总成本分解的数学模型即为:?工程分析法适用于任何可以从客观立场上进行观察、分析和测定的投入产出过程。?在制定标准成本和编制预算时，采用工程分析法，其分析结果更具有客观性和科学性。?分析成本较高。?对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或不能单独进行观察的联合生产过程中的成本不能使用工程分析法。练习A企业为只生产单一产品的企业，2008 年各月的电费支出与产量的有关数据如表2一1所示。72501800127200180011487510501058001350963001500861501500768751650653751200556251500456251350342509002500012001电费（元）产量（件）月份要求:(1)试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。(2)根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年l月计划产量为l700件。（1）混合成本的数学模型为:y=1 256十3.33x（2）当产量x=1700时，电费y=6917元练习：单项选择题?下列费用中属于酌量性固定成本的是()。A 房屋及设备租金B 技术开发费C 行政管理人员的薪酬D 不动产税B?下列费用中属于约束性固定成本的是()。A.照明费B 广告费C 职工教育培训费D 业务招待费A?假设每个质检员最多检验1000件产品，也就是说产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且在产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。那么，该质检员的工资成本属于()。A 半变动成本B 半固定成本C 延伸变动成本D 变动成本B?当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的;但当职工的工作时间超过正常水平，企业须按规定支付加班工资，且加班工资的多少与加班时间的长短存在正比例的关系。那么，上述这种工资成本属于()。A 延伸变动成本B 变动成本C 半变动成本D 半固定成本A?管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是()。A 成本的可辨认性B 成本的可盘存性C 成本的性态D 成本的时态C练习：多项选择题?在相关范围内固定不变的是()。A 固定成本B 单位产品固定成本C 变动成本D 单位变动成本E 历史成本AD?混合成本的分解方法很多，通常有()。A 高低点法B 散布图法C 回归直线法D 账户分析法E 工程分析法ABCDE2.3 变动成本法与完全成本法-两种关于成本的计算方法是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。完全成本法是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法管理会计的一个重要概念销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益期间成本利润包括变动性制造费用和其他变动成本包括固定性制造费用和其他固定性费用?产品成本的构成内容不同变动成本法和完全成本法的比较直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法变动成本法：单位产品成本=？期间成本=？变动成本法：单位产品成本=200+60+20=280元期间成本=2000+4000+3000=9000元完全成本法：单位产品成本=？期间成本=？完全成本法：单位产品成本=200+60+20+2000/50=320元期间成本=4000+3000=7000元【例2-7】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表2-7。对单位产品成本的考察生产成本包括：直接材料直接人工变动性制造费用产量变动成本法：生产成本包括：直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用产量完全成本法：结论：变动成本法下，单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。?存货成本的构成内容不同变动成本法和完全成本法的比较变动成本法：单位产品成本完全成本法：单位产品成本变动成本法：期末存货完全成本法：期末存货?前例中，因月末结存10件，变动成本法下期末存货的成本为2800元(28010)；完全成本法下期末存货的成本为3200元(32010)。?各期损益不同变动成本法和完全成本法的比较【例2-8】仍以表2-7 的数据和所设条件为资料，再假设每件产品售价为5 0 0 元，销售费用中有变动性费用为每销售一件2 0 元。当分别采用变动成本法和完全成本法，计算当期税前利润。两种计算方法相差400元。这400元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分(2 000/5010)，在变动成本法下，这400元全部作为期间成本进入当期损益。换句话说，这400元在完全成本法下被视为“一种可以在将来换取收益的资产”列入了资产负债表，而在变动成本法下则被视为“为取得收益而已经丧失的资产”列入了损益表。?结论：固定制造成本处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度：产销越均衡，两种成本计算法下的损益相差就越小，反之则越大。变动成本法下的利润完全成本法下的利润存货减少产量销量变动成本法下的利润完全成本法下的利润存货增加产量销量变动成本法下的利润=完全成本法下的利润存货不变产量=销量变动成本法与完全成本法的关系存货的影响产量与销量之间的关系为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对损益计算的影响，再举两种情况进行分析。【例2-9】假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，3年的销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用和销售费用年度总额为20 000元，且全部为固定成本。另外，单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、和变动性制造费用）为80元，固定性制造费用为 12 000元。1、连续各期产量相同而销量不同。600件700件500件销量【例2-1 0】仍假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的销量均为6 0 0 件，3 年的产量分别为6 0 0 件、7 0 0 件和5 0 0 件。单位产品售价为1 5 0 元。管理费用和销售费用年度总额为2 0 0 0 0 元，且全部为固定成本。另外，单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、和变动性制造费用）为8 0 元，固定性制造费用为 1 2 0 0 0 元.2、连续各期销量相同而产量不同。产量500件700件600件变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况：%1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。?表2 9 与表2 1 0 中的第1 年就属于这种情况：固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益（即利润）小于按完全成本法所计算的损益。?表2 9 与表2 1 0 中的第2 年就属于这种情况：固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当期的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当期的资产(即期末存货成本的一部分)。3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益（即利润）大于按完全成本法所计算的损益。?表2 9 与表2 1 0 中的第2 年就属于这种情况对变动成本法和完全成本法的评价?变动成本法与完全成本法的区别在于对制造费用这一特殊成本的处理上。（对销售费用和管理费用固定性和变动性的划分并不影响利润）。变动成本法的理由：固定性制造费用是一种生产能力成本，或是存在于经营之中的成本。一旦期间结束，由该生产能力提供的利益也就结束了，因此不能计入存货成本，而是全部从当期收入中抵减。【情景案例】凯西 怀斯担任药品供应部的经理已经3年了。第1年，部门净利润比上年大幅度增加。第2年，净利润增加更多。凯西的老板，负责经营的副总经理十分高兴。他允诺，如果今年还能保持同样的利润增长，将奖励她$5，000。凯西很高兴，她完全有信心实现这一目标。销售合同已经超过去年的水乎，她还了解到成本与去年持平。第3年末，凯西收到了3年来的经营数据。读完这些数据，凯西十分高兴。销售额比去年增加20%，成本保持稳定。可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第3年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。一定是会计部门弄错了。药品供应部门的会计主任，弗丽达 马休斯，约见了凯西并向她解释出现异常结果的原因。凯西，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。“存货?它与利润有什么关系?今年我们进行了大量的工作来管理存货。存货在过去的两年里增加了，但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事，不是坏事!“凯西，从经营角度看确实是这样。但是，你要意识到存货中包含着成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。这不公平。这是否意味着即便我们出售所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也会失去奖金。是的，凯酋。我很抱歉。但是，利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认会计原则所要求的。还有另外一种方法，变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了这种方法。有两种计算利润的方法吗?它们有区别吗？是的，变动成本计算法下存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法，你们今年的利润就会较高，可是，过去两年的利润却会低一些。因而从长期看利润总额相等。如果利润能反映出管理业绩，那么经理人员有理由认为：1.其他条件不变情况下，销售收入比前期增加，利润应该增加；2.其他条件不变情况下，销售收入比前期减少，利润应该减少；3.其他条件不变情况下，销售收入与前期相等，利润应该保持不变。变动成本法计算的利润总能使销售收入与利润保持这种预期关系，而完全成本法下，却并非如此。变动成本法的特点：1 以成本性态分析为基础计算产品成本。2 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。3 强调销售环节对企业利润的贡献。4变动成本法下，各期利润不受存货变化的影响。在其他因素相同的情况下（销售价格、成本、产品品种结构等），采用变动成本法，利润与销售的变化方向相同。变动成本法的优点：1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。2、变动成本法更符合配比原则中的“期间配比”。3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。5、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。6、变动成本法的数据使对产品获利能力的估计以及交易中的其他因素的把握变得容易。变动成本法有一定局限性：%1、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。%2、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。?正确划分固定成本和变动成本，对于准确地估计各种可能的销售量和生产量水平下的成本至关重要。%3、变动成本法主要适用于短期决策。完全成本法的特点：（1）符合公认会计准则的要求。（2）强调成本补偿上的一致性。（3）强调生产环节对企业利润的贡献。完全成本法的优点：1.完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。2.完全成本法重视生产环节不一定就是缺点。3.完全成本法更符合配比原则中的“因果配比”。变动成本法的应用（略）?以变动成本法为基础建立统一的成本计算系统具体做法：1.日常核算以变动成本法为基础，“在产品”、“产成品”账户均登记变动成本。2.设置“变动制造费用”账户，借方用以核算生产过程中发生的变动费用，期末则将其发生额转入“在产品”账户。也可以将“变动制造费用”账户作为“在产品”账户的二级账户处理。完工时借：在产品（生产成本）在产品 变动制造费用贷：借：产成品（库存商品）贷：在产品（生产成本）在产品 变动性制造费用销售时借：营业成本贷：产成品（库存商品）具体做法：3.设置“固定制造费用”账户，借方用以归集当期发生的固定性制造费用，期末则将应由已销产品负担的部分自贷方转入“销售成本”账户的借方而列入损益表；该账户的期末余额为期末在产品和产成品所应负担的固定性制造费用，期末与“在产品”和“产成品”账户的余额一起合计列入资产负债表的“存货”科目下。期末借：固定制造费用贷：借：营业成本贷：固定制造费用（应由已销售产品负担的部分）在产品、产成品、固定制造费用的期末借方余额合计列入资产负债表“存货”科目下。具体做法：4.设置“变动非制造费用”和“固定非制造费用”账户，借方用以分别归集销售费用和管理费用中的变动部分和固定部分，期末则如数由贷方转入“本年利润”账户。期末借：变动非制造费用贷：借：本年利润贷：变动非制造费用固定非制造费用借：固定非制造费用贷：45元单位产品售价50 000元固定性非制造费用16 000元变动性非制造费用30 000元固定性制造费用4元变动性制造费用6元直接人工10元直接材料单位变动成本1 000件期末存货4 000件当期销量5 000件当期产量0期初存货【例2-10】设某企业为单一产品生产，且期末无在产品，其他有关资料如下：问：应列入利润表的营业成本为多少？应列入资产负债表的存货又为多少？列入利润表的营业成本为104 000元；列入资产负债表的存货为26 000元。应编制的会计分录：借：产成品100 000贷：在产品 直接人工(6*5000)30 000 直接材料(10*5000)50 000 变动性制造费用(4*5000)20 000完工时：销售时：借：营业成本80 000贷：产成品(20*4000)80 000 借：营业成本24 000贷：固定性制造费用(6*4000)24 000 借：本年利润66 000贷：变动非制造费用16 000固定非制造费用50 000期末时：练习?以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂的产品都在一种以上，具体数据如下表所示。30 000260 000400 0004-5 00080 000303100 000165 000300 000212 00040180 0001净利（元）固定成本总额（元）贡献毛益率（%）变动成本总额（元）销售收入案例?答案30 000110 00035260 000400 0004-5 00080 00030175 000250 000335 000100 00045165 000300 000212 00060 0004010 800180 0001净利（元）固定成本总额（元）贡献毛益率（%）变动成本总额（元）销售收入案例练习?A公司只生产一种产品，产品单位变动成本(包括直接材料、直接人工和变动制造费用)为6元，单位产品的售价为15元/件，每月固定制造费用为40 000元，单位产品的销售费用为1元，固定管理费用为15 000 元。已知月初无产成品存货，当月产量为l0 000 件，售出8 500件。?要求:(1)以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的净利润。(2)以变动成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算完全成本法下的净利润。?答案 完全成本法1 3 0 0 0变动成本法下的净利润6 0 0 0减：期末存货的固定生产成本调整1 9 0 0 0净利润8 5 0 08 5 0 0 1销售费用1 5 0 0 0管理费用4 2 5 0 0销售毛利8 5 0 0 08 5 0 0 1 0主营业务成本1 2 7 5 0 08 5 0 0 1 5销售收入?答案 变动成本法1 9 0 0 0完全成本法下的净利润6 0 0 0加：期末存货的固定生产成本调整1 3 0 0 0净利润1 5 0 0 0固定管理费用4 0 0 0 0固定生产成本6 8 0 0 0贡献毛益8 5 0 08 5 0 0 1变动销售费用5 1 0 0 08 5 0 0 6变动销售成本1 2 7 5 0 08 5 0 0 1 5销售收入假设财务计划要求本年生产产品12，000单位，预计的年电费为￥18，000。第1个月末，公司生产产品3，000单位，实际发生电费￥4，500。电费按计划发生吗？（假设电费由每月￥1，000固定费用加上每千瓦时￥0.5的变动费用构成，生产单位产品需耗电1千瓦时。）成本方程：y=1000+0.5x应发生电费：￥1000+30000.5=￥2500