核算流动负债业务.ppt

新编财务会计项目9 核算流动负债业务2024/5/21 周二1“”项目九 核算流动负债业务 流动负债属于企业负债的一种。本项目主要学习各种流动负债的内容、计价及会计核算方法。通过学习，应该重点掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费的核算。2024/5/21 周二2“”项目九任务分解任务三任务三 核算应交税费业务核算应交税费业务任务二任务二 核算短期借款业务核算短期借款业务任务一任务一 认识流动负债认识流动负债1 1 2 2 3 3 任务四任务四 核算应付职工薪酬业务核算应付职工薪酬业务4 4 项目项目9 9 目目 录录任务五任务五 核算其他流动负债业务核算其他流动负债业务5 5 2024/5/21 周二3“”了解流动负债的概念及内容；掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定；掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法；熟悉其他流动负债的内容。学习目标项目项目9 9 流动负债流动负债2024/5/21 周二4“”能正确进行短期借款的会计处理；能正确计算各种流转税并能对税费的计算及交纳进行正确会计处理；能正确计算和核算职工薪酬；能正确核算其他流动负债。能力目标项目项目9 9 流动负债流动负债2024/5/21 周二5“”任务任务1 1 认识流动负债认识流动负债任务一任务一 认识流动负债认识流动负债一、流动负债的概念一、流动负债的概念 流流动负债是指将在一年以内（含一年）或者超是指将在一年以内（含一年）或者超过一年的一个一年的一个营业周期内周期内偿还的的债务。短期借款短期借款其他应付款其他应付款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应交税费应交税费流动负债流动负债流动负债流动负债应付票据应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息2024/5/21 周二6“”任务任务1 1 认识流动负债认识流动负债 流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：1.1.偿还期限短。偿还期限短。2.2.筹资成本低。筹资成本低。流动负债流动负债具有的特点：具有的特点：其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。这是流动负债的最大特点。流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生，能在短期内为企业提供资金来源，且发生频繁，周转较快，除短期借款需要支付利息以外，其他流动负债一般不需负担利息费用。2024/5/21 周二7“”任务任务1 1 认识流动负债认识流动负债二、流动负债的分类二、流动负债的分类 （一）按形成方式分类 流动负债按形成方式，可以分为以下三类：1.1.生生产产经经营营活活动动中中形形成成的的流流动动负负债债。包包括括企企业业外外部部结结算算业业务务中中形形成成和和内内部部往往来来形形成成两两种种，如如应应付付票票据据、应应付付账账款款、应应付付职职工薪酬等。工薪酬等。2.2.融融资资活活动动中中形形成成的的流流动动负负债债。指指企企业业从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构筹筹资资时时形形成成的的流流动动负负债债项项目目，如如短短期期借借款款、应应付付利利息等息等。3.3.收收益益分分配配中中形形成成的的流流动动负负债债。是是指指企企业业对对实实现现的的净净利利润润进进行行分分配配时时形形成成的的流流动动负负债债，如如应应付付股股利等。利等。2024/5/21 周二8“”任务任务1 1 认识流动负债认识流动负债1 12 23 34 4 金额确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付票据等。流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类：金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应付股利等。金额应予以估计的流动负债。如实行产品售后“三包”服务的企业应付的售后修理费用或损失等。或有负债。常见的或有负债有为他人担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量担保等。（二）按偿付金额是否确定分类2024/5/21 周二9“”任务任务1 1 认识流动负债认识流动负债三、流动负债的计价三、流动负债的计价 企业会计准则规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再行调整。”为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确计价，以客观公正地反映企业所承担的债务，从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息。由于负债是已经存在并将在未来偿还的经济义务，为了提高会计信息的有用性和相关性，对所有负债计价，都应当考虑货币的时间价值，即不论其偿还期限长短，均应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面额）计量流动负债，并列示于资产负债表上。2024/5/21 周二10“”任务任务2 2 短期借款短期借款任务二任务二 核算短期借款业务核算短期借款业务一、短期借款基本知识一、短期借款基本知识 短期借款是指企短期借款是指企业为了了满足正常生足正常生产经营的需要，向的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、临时借款、结算借款等。为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”科目，该账户的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按照债权人的名称设置明细科目，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2024/5/21 周二11“”任务任务2 2 短期借款短期借款二、短期借款的核算二、短期借款的核算 甲股份有限公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款60 000元，期限9个月，年利率为8，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000【例9-1】1月1日借入款项时，作如下会计分录：借：银行存款 贷：短期借款（一）借入短期借款 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时2024/5/21 周二12“”任务任务2 2 短期借款短期借款借：财务费用 贷：应付利息借：财务费用 贷：银行存款（二）短期借款利息的处理 短期借款利息，应作为财务费用计入当期损益，并按不同情况进行处理：如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入财务费用 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用 在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。2024/5/21 周二13“”任务任务2 2 短期借款短期借款 承上例，利息按月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：财务费用 400 贷：应付利息 400【例9-2】（1）1月末预提当月利息时，作如下会计分录：本月应计提的利息金额=60 000812400（元）2月末预提当月利息的处理同上。借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200（2）3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录：第二、三季度的会计处理同上。2024/5/21 周二14“”任务任务2 2 短期借款短期借款 承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。编制有关会计分录如下：借：短期借款 60 000 财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 61 200【例9-3】借：短期借款 60 000 应付利息 800 贷：银行存款 60 800借：短期借款 贷：银行存款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时作如下会计分录：2024/5/21 周二15“”任务任务3 3 应交税费应交税费任务三任务三 核算应交税费业务核算应交税费业务一、应交税费基本知识一、应交税费基本知识 应交税交税费是指企是指企业根据税法根据税法规定定计算的算的应当当缴纳的各种税的各种税费。具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。这些应交的税款在尚未交纳之前暂时留在企业，形成企业的一项负债，均属于应交税费的核算内容，应通过“应交税费”科目核算。2024/5/21 周二16“”任务任务3 3 应交税费应交税费 企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。此外税金中的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交税金数、直接交纳的税金，不需要通过“应交税费”科目核算。为了核算各种应交税金、教育费附加、矿产资源补偿费的形成及其交纳情况，企业应设置“应交税费”科目。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，以及出口退税、税务机关退回多交的税费等，借方登记已支付和实际交纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费；余额在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。2024/5/21 周二17“”任务任务3 3 应交税费应交税费 增增值税是指税是指对在我国境内在我国境内销售售货物、物、进口口货物，或提供加工、修理修配物，或提供加工、修理修配劳务的增的增值额征收的一种流征收的一种流转税。税。二、应交税费的核算二、应交税费的核算这里的货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（一）应交增值税的核算1.增值税基本知识（1）增值税的概念（2）纳税义务人分类 增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2024/5/21 周二18“”任务任务3 3 应交税费应交税费 2.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额=（1）销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 =为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2024/5/21 周二19“”任务任务3 3 应交税费应交税费（2）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：进项税额进项税额进项税额进项税额买价买价买价买价扣除率扣除率扣除率扣除率=增值税专用发票。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。海关进口增值税专用缴款书。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。农产品收购发票和农产品销售发票。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：2024/5/21 周二20“”任务任务3 3 应交税费应交税费运输费用结算单据。一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运输费用结算专用发票注明的运输费用金额（不含税）的11计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额运输费用金额增值税率会计处理时，不含增值税的运费金额借记“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，增值税借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按支付的运费贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，或者虽已取得相关凭证，但不符合条件的也不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入成本。2024/5/21 周二21“”一般纳税人的增值税税率 一般纳税人的增值税采用比例税率，2012年之前增值税税率有三档，即17、13和零税率。自2012年起，我国实施“营改增”试点，交通运输业、邮电通信业、（部分）现代服务业的营业税改征增值税，在此基础上，增值税新增11和 6两档低税率。一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），提供加工、修理修配劳务，现代服务业中有形动产的租赁服务采用增值税率为17。这就是通常所说的基本税率。粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物。按低税率13计征增值税。交通运输业、邮政业、基础电信业，税率为11。增值电信业、部分现代服务业（有形动产租赁服务除外），税率为6。任务任务3 3 应交税费应交税费2024/5/21 周二22“”任务任务3 3 应交税费应交税费下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用用于于简简易易计计税税方方法法计计税税项项目目、非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物、接接受受加加工工修修理理修修配配劳劳务务或者应税服务。或者应税服务。非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物及及相相关关的的加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者交交通运输业服务通运输业服务。非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物（不不包包括括固固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。2024/5/21 周二23“”任务任务3 3 应交税费应交税费3.小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1 1 1 1征收率）征收率）征收率）征收率）不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额，计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售额销售额销售额销售额征收率征收率征收率征收率=应为不含税销售额2024/5/21 周二24“”小规模纳税人增值税的征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自2014年7月1日起，小规模纳税人增值税的征收率统一为3。任务任务3 3 应交税费应交税费2024/5/21 周二25“”任务任务3 3 应交税费应交税费4.一般纳税人的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目内，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。2024/5/21 周二26“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：在途物资(或材料采购)(根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额)原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）(根据专用发票上注明的可抵扣的增值税税额)贷：应付账款（按照应付或实际支付的金额）应付票据 银行存款等（1）国内采购物资 企业从国内采购物资时 购入货物发生退货时，做相反会计分录。2024/5/21 周二27“”任务任务3 3 应交税费应交税费 2014年12月，甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款30 000元，增值税额5 100元，发生的运费取得交通运输业增值税发票价税合计2 220元，其中可抵扣的增值税进项税额为220元，货物尚未到达，以上款项以银行存款支付。作如下账务处理：借：在途物资（或材料采购）32 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 320 贷：银行存款 37 320【例9-4】甲公司2014年从A公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17 000元，款项尚未支付。作如下账务处理：借：固定资产 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款A公司 117 000【例9-5】2024/5/21 周二28“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：在途物资（或材料采购）87 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000【例9-6】按照修订后的中华人民共和国暂行条例规定，企业购入的机器设备等生产经营用的固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定的情况下，也应从销项税额中扣除，不计入固定资产成本；但购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。甲公司购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。假设不采用核定扣除办法，作如下账务处理：2024/5/21 周二29“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲公司生产车间委托外单位修理设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费用2 000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。作如下账务处理：借：管理费用 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2 340【例9-7】2024/5/21 周二30“”任务任务3 3 应交税费应交税费企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。（2）进项税额转出2024/5/21 周二31“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲公司一批原材料因保管不善，霉烂变质其实际成本为4000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）680【例9-8】甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税为7 990元。作如下会计分录：借：在建工程 54 990 贷：原材料 47 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）7 990【例9-9】2024/5/21 周二32“”任务任务3 3 应交税费应交税费企业销售货物或者提供应税劳务、应税服务时，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。（3）销售货物或者提供应税劳务、应税服务的会计处理 发生的销售退回，作相反的会计分录。2024/5/21 周二33“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲公司销售产品一批，价款380 000元，专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。作如下会计分录：借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费应交增值税（销项税额）64 600【例9-10】2024/5/21 周二34“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：在建工程 长期股权投资 营业外支出等 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（4）视同销售行为的会计处理企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理（货物），计算应交增值税时：2024/5/21 周二35“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工，该批产品成本8 000元，计税价格10 000元，增值税税率17。作如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700【例9-12】借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 【例9-11】甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为100 000元，计税价格为180 000元。增值税税率17。作如下会计分录：2024/5/21 周二36“”任务任务3 3 应交税费应交税费 借：在建工程 130 600 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算交纳增值税。企业将自产的库存商品用于增值税应税项目的，若所有权没发生转移，既不能确认收入，也不计算增值税。2014年12月，甲公司将自己生产的产品作为车间用固定资产，该批产品的成本为100 000元，计税价格为180 000元。增值税税率17。作如下会计分录：借：固定资产 100 000 贷：库存商品 100 000【例9-13】2024/5/21 周二37“”任务任务3 3 应交税费应交税费（5）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额（6）交纳增值税 企业交纳的增值税借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 “应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。2024/5/21 周二38“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲公司以银行存款交纳本月增值税50000元。作如下会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）50 000 贷：银行存款 50 000【例9-14】2024/5/21 周二39“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）18 908 贷：应交税费未交增值税 18 908【例9-15】该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为18 908元（64 77014 57810 44050 000）。该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税18 908元。作如下会计分录：甲公司本月发生销项税额合计64 770元，进项税额转出14 578元，进项税额10 440元，已交增值税50000元。月末，将应交增值税明细账余额，即未交纳增值税从“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”转入“应交税费未交增值税”。2024/5/21 周二40“”任务任务3 3 应交税费应交税费5.小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务、服务的成本。即小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，采用三栏式账户，不需要设置各项专栏。相应的，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务、应税服务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。借：材料采购 在途物资 原材料等 贷：银行存款 应付账款2024/5/21 周二41“”任务任务3 3 应交税费应交税费 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8 200元，增值税1 394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。作如下会计分录：借：原材料 9 594 贷：银行存款 9 594【例9-16】小规模纳税人在取得销售收入时借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税2024/5/21 周二42“”任务任务3 3 应交税费应交税费不含税销售额含税销售额（1征收率）30 000（13）29 126.21（元）应纳增值税不含税销售额征收率29 126.213873.79（元）某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为30000元，增值税征收率3。款项已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 29 126.21 应交税费应交增值税 873.79【例9-17】月末以银行存款上交增值税873.79元借：应交税费应交增值税 873.79 贷：银行存款 873.792024/5/21 周二43“”6.营改增业务的会计处理 在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业（邮电通信业）和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。A物流企业，为一般纳税人，适用增值税率为11，2014年12月提供交国内运输服务取得价税3 330 000元，款项存入银行。当月委托B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款200 000元，注明的增值税额为22 000元。【例9-18】任务任务3 3 应交税费应交税费2024/5/21 周二44“”任务任务3 3 应交税费应交税费（1）A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）22 000 贷：应付账款B企业 222 000（2）A企业确认提供运输服务应交增值税的会计处理：借：银行存款 3 330 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）330 0002024/5/21 周二45“”任务任务3 3 应交税费应交税费 消消费税是指在我国境内生税是指在我国境内生产、委托加工和、委托加工和进口口应税消税消费品的品的单位和个人按其流位和个人按其流转额交交纳的一种税。的一种税。消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。（二）应交消费税的核算1.应交消费税的计算2024/5/21 周二46“”任务任务3 3 应交税费应交税费 从价定率是指按从价定率是指按应税消税消费品品销售售额的一定比例的一定比例计算征收消算征收消费税。税。（1）从价定率办法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售额销售额销售额销售额比例税率比例税率比例税率比例税率=计算公式为：其中的“销售额”是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方取得的增值税款。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2024/5/21 周二47“”任务任务3 3 应交税费应交税费 （2）从量定额办法 从量定从量定额是指按是指按应税消税消费品的品的销售数量和定售数量和定额税率税率计算征收消算征收消费税。税。计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售数量销售数量销售数量销售数量定额税率定额税率定额税率定额税率=其中的“销售数量”是指应税消费品的数量，具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2024/5/21 周二48“”任务任务3 3 应交税费应交税费（3）从价定率和从量定额复合计税办法 从价定率和从量定额复合计税是指对应税消费品同时采用从价定率办法和从量定额办法计算征收消费税。计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售额销售额销售额销售额比例税率比例税率比例税率比例税率=销售数量销售数量销售数量销售数量定额税率定额税率定额税率定额税率 2.应交消费税的核算 交纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。2024/5/21 周二49“”任务任务3 3 应交税费应交税费（1）销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 企业在销售应税消费品时：甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43000元（不含增值税），适用的消费税税率30。作如下账务处理：【例9-19】应纳消费税额43 0003012 900（元）借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费应交消费税 12 9002024/5/21 周二50“”任务任务3 3 应交税费应交税费（2）自产自用的应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产部门等，按规定应交纳的消费税 借：在建工程等 贷：应交税费应交消费税 甲公司在建工程领用自产应税消费品50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。作如下账务处理：【例9-20】借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 000 应交增值税（销项税额）10 2002024/5/21 周二51“”任务任务3 3 应交税费应交税费（3）委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资成本 借：应收账款（受托方按应交税款金额）银行存款等 贷：应交税费应交消费税 借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款等 如委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税（按规定准予抵扣的)贷：应付账款 银行存款等2024/5/21 周二52“”任务任务3 3 应交税费应交税费 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。【例9-21】借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000 假设甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的账务处理如下：借：委托加工物资 200 000 应交税费应交消费税 80 000 贷：应付账款 200 000 银行存款 80 000借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 0002024/5/21 周二53“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000 假设甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的账务处理如下：乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的账务处理如下：借：银行存款 80 000 贷：应交税费应交消费税 80 000借：委托加工物资 280 000 贷：应付账款 200 000 银行存款 80 000借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物资 1 280 0002024/5/21 周二54“”任务任务3 3 应交税费应交税费借：原材料 固定资产等 贷：银行存款（4）进口应税消费品 甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的材料，价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的材料已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的账务处理如下：【例9-22】借：原材料 2 400 000 贷：应付账款 2 000 000 银行存款 400 000 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本2024/5/21 周二55“”任务任务3 3 应交税费应交税费（三）应交营业税的核算 营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其计算公式为：营业税是对在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位营业税是对在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中，应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、电信业、和个人征收的流转税。其中，应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、电信业、文化体育业、娱乐业、部分服务业等税目征收范围的劳务。转让无形资产仅指转文化体育业、娱乐业、部分服务业等税目征收范围的劳务。转让无形资产仅指转让土地使用权。让土地使用权。公式中的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。1.营业税基本知识应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额营业额营业额营业额营业额税率税率税率税率=2024/5/21 周二56“”任务任务3 3 应交税费应交税费 2.应交营业税的会计处理 为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，该科目的贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税实际上交时借：营业税金及附加 营业外收入 营业外支出（销售无形资产）固定资产清理（销售不动产）等 贷：应交税费应交营业税借：应交税费应交营业税 贷：银行存款2024/5/21 周二57“”任务任务3 3 应交税费应交税费某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元，已存入银行。销售该项固定资产适用的营业税税率为5。对应交营业税的相关会计处理如下：应交营业税320 000516 000（元）借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费应交营业税 16 000【例9-23】2024/5/21 周二58“”任务任务3 3 应交税费应交税费 （四）其他应交税费的核算 其他应交税费是指除上述应交税金以外的其他各种应交税费，包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费等。1.应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。该税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为计税依据，并按规定税率计算征收，税率以企业所在地作为划分依据，即所在地在市区的为7，在县、镇的为5，在市区、县、镇以外的为1。计算公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额(应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税=应交营业税等应交营业税等应交营业税等应交营业税等)适用税率适用税率适用税率适用税率 2024/5/21 周二59“”任务任务3 3 应交税费应交税费 为了核算城市维护建设税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷方登记应交纳的城市维护建设税，借方登记已交纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税。企业计算出应交城市维护建设税时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 实际交纳时借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款2024/5/21 周二60“”任务任务3 3 应交税费应交税费计算应交的城市维护建设税52 990元，即（500 000241 00016 000）7 甲公司本期实际应上交增值税500 000元，消费税241 000元，营业税16 00