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关于安全费用的账务处理
【问】新准则下，2007年提取的安全费用及2008年提取的安全费用如何账务处理？用其购置的固定资产的累计折旧如何进行追溯调整?
【答】1、根据《企业会计准则解释第3号》的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。
2、相关会计处理如下：
企业提取安全生产费用
借：制造费用等
贷：专项储备
使用安全储备支付费用性支出
借：专项储备
贷：银行存款
使用安全储备购置安全设备等固定资产
借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：专项储备
贷：累计折旧
3、对于2007、2008年发生的与安全费有关的业务，如果未按照《企业会计准则解释第3号》进行会计处理，应根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，进行追溯调整，在此应重点关注会计政策变更的累积影响数：
（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，得到列报前期最早期初留存收益金额;
（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目。