会计实务：跨国公司扩张筹划有道.doc

跨国公司扩张筹划有道 熟悉税法的人都知道，分公司和子公司在税收待遇方面有着明显不同：子公司是独立法人，在税收上应该单独核算，不能与母公司合并纳税；分公司不是独立法人，可以和总公司合并纳税，当分公司和总公司任何一方发生亏损时都可以实现盈亏互抵以减轻税负。正是这种区别为跨国公司在华扩张即设立从属机构时进行税务筹划提供了很大空间。 总部所在地税率较低时的选择 如果在华总公司所在地税率较低，而从属机构设立在较高税率地区，则设立分公司汇总纳税，这样，分公司的所得利润与总公司的合并申报缴纳，所负担的是总公司的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。例如摩托罗拉（中国）电子有限公司是摩托罗拉在中国投资的总公司，其设立地点位于天津经济技术开发区，适用15的优惠税率。但是摩托罗拉在中国大部分其他地区都要设立从属分支机构，在正常情况下，根据税法规定：“在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应缴纳企业所得税，按应纳税所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳所得额计算，税率为3%，合计税率为33%。”很显然，摩托罗拉公司的从属机构在大多数情况下都处于税率较高的地区，所以，摩托罗拉公司在中国境内扩张业务，选择了设立分公司的方式，如摩托罗拉（中国）电子有限公司北京分公司、郑州分公司和沈阳分公司等等。这样，如果分公司有盈利，可以按照较低的税率缴纳税款；如果分公司亏损，又可以抵补总公司的盈利，一举两得。 从属机构所在地税率较低时的选择 由于具有独立法人地位的投资者在低税率地区也能享受免缴或只缴纳较低税收的待遇，因此跨国公司在低税率地区设立从属分支机构时往往选择子公司，这样可以利用其独立核算，独立纳税享受低税负待遇；同时还可以通过转让定价的方法将处于高税率区的总公司的利润转移至低税率区，使整个利润集团税负最低。 很多大型跨国公司如ABB公司将在中国投资建成的总公司建在北京，但是适用所得税率33%。随着ABB公司在全国各地开展不同的业务，需要开设很多新的机构，有很多的投资地点都会位于经济特区、沿海经济开发区或者不同城市的经济开发区，处于这些地区的新机构所负担的税率就会比北京低。因此ABB公司多采取建立子公司的形式，例如位于上海外高桥保税区的上海ABB工程有限公司、位于厦门火炬高科技产业开发区的厦门ABB开关有限公司和位于广东省新会市今古州工业开发区的ABB新会低压开关有限公司等等。 开始设立从属分支机构时的选择 跨国公司开始设置分支机构时，由于在外地拓展业务会遇到一定的困难，经费开支也会较大，容易发生亏损。此时往往选择分公司，用其生产或经营的亏损冲减总公司的利润，减少总公司的应纳税额，从而减轻税负。 例如一家总部在北京的跨国公司，2004年在郑州设立一个销售分公司，该分公司不具备独立纳税人条件，年所得额汇总到总公司集中缴纳。2004年底，郑州销售分公司生产亏损50万元，而北京总公司盈利150万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，使用所得税税率为33%，该公司2004年应缴所得税为：（15050）33%33（万元）。 如果郑州销售分公司为子公司的话，2004年北京总公司应缴所得税为：15033%49.5（万元）。郑州销售子公司的亏损只能留至出现利润的以后年度弥补，且需在5年以内，否则过期不得弥补。在这种情况下，汇总纳税方式降低了公司当期税负，推迟了公司纳税期。 扭亏为盈后的选择 如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低，那么在扭亏为盈之后，跨国公司就会考虑将该从属机构新登记成立一家子公司（不是原企业的分立，也不是将分公司的资产转移给子公司），以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。但是我国对于外资企业所得税的优惠有一个时间上的安排，比如两免三减半等，这种时间效用很强的税收优惠也会影响到跨国公司如何安排在华分支机构。此时他们会考虑是在出现盈利之初便成立为子公司，还是等到经营利润足够大时再成立子公司。 如果等到经营利润足够大时成立，可以最大限度地利用税收优惠政策，其实际享受到的优惠也会因为利润增大而增大；而在出现盈利之初便成立，其实际享受到的优惠则会因为利润较小而非常有限。但是出现利润之初成立，企业可以最快地利用优惠政策少缴税款，这对于缺少资金的企业来说是很重要的，而且每项产品都有一定的生命周期，如果等到利润较大时再成立子公司，产品可能已经进入衰退期，受到的优惠也就随着时间的推移而逐渐减少。况且货币具有时间价值，早期获得的优惠和后期获得的优惠不能直接从数字上进行比较，再加上国家的政策不断调整和投资机会的经常变化，也会使得后期获得受益的有效程度受到挑战。在这种情况下，他们会进行综合比较，进行更加精细的筹划。 资金投入的动态筹划 跨国公司进行资金投入动态筹划的核心是在再生产经营初期加大投入，比如加大广告费用、科研费用等开支，使得总公司的盈利减少，等设立了子公司后，将最大盈利项目设在子公司。这样，由于总公司的盈利情况不会发生较大变化，也不会导致税务机关认定母、子公司之间实行转让定价而进行纳税调整。这种前期的高投入一般会带来后期的高收益，子公司的高收益马上会因为税收优惠政策而得到很好的实际效果。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！