分期收款汇算调整-成本调不调.doc

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分期收款汇算调整 成本调不调
分期收款销售商品，就是先销售，但不一次性收款，而是分期收回，实质上，带有融资的性质。
会计上，将此业务等同于：销售商品+融资服务。
增值税上，销售商品+融资服务，按规定应该视同销售。所以，增值税上的理解，没有融资服务，就只是一个分期实现的销售行为。
企业所得税上，也将此业务理解为分期实现的销售行为。
所以，分期收款销售商品在税会上，形成了差异，需要在汇算时进行纳税调整。

先分析业务。
因为带有融资性质，分期收款的总金额，应该大于一次性收款的金额。比如，公允销售额为117万元，分四次收款，每半年一次，每次35万元，则合计收款为140万。差额23万元，就是融资的利息收入。当然，以上收入都是指含税收入。
会计处理时，确认100万元的销售收入，结转对应的成本，比如60万元，则其销售毛利为40万元，与一次性收款销售的毛利润基本一致。
会计同时确认23÷1.17=20万元的未实现融资收益，在未来的融资期间，按现值冲减财务费用。
此笔销售业务合计的增值税销项=140÷1.17×17%=20万元，并不需要在销售时一次性确认，因为增值税分期确认收入，也形成了税会差异。未确认的增值税销项，可以暂挂在应交税费-待转销项税额之中。按增值税政策，于收款之日，转入应交税费-应交增值税（销项）明细科目。

业务分析清楚，分录就呼之欲出了：
借 长期应收款 140万
贷 主营业务收入 100万
贷 未实现融资收益 20万
贷 应交税费-待转销项税额 20万
同时结转成本
借 主营业务成本 60万
贷 库存商品 60万

收第一笔款35万，此时确认此35万的增值税纳税义务，同时开35万元的增值税专用发票。
收款、往来下账。
借 银行存款 35万
贷 长期应收款 35万
计增值税，35÷1.17×17%=5万元，转五万进销项。
借 应交税费-待转销项税额 5万
贷 应交税费-应交增值税（销项） 5万
然后是结转第一期融资收益，假定经计算，其现值为7万元。
借 未实现融资收益 7万
贷 财务费用 7万
再然后，就到了年末，企业所得税按年计算，对前述税会差异，要进行纳税调整。

首先，收入的调整：所得税按合同约定收款时间与金额确认收入，所以，本年收入只确认为：35万÷1.17=30万元。
会计收入（账载金额）：100万，税法收入（税收金额）：30万
所以，结论就是纳税调减70万元。
填《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第6行的本年数，其计算结果为-70万纳税调整，反映到《纳税调整明细表》（A1050000）就是70万元的纳税调减额，于是完成了收入的调整。

其次，成本的调整。
这个就出现不同的理解了。
一种观点认为，收入如果只确认了四分之一，那么，成本也只能确认四分之一，会计处理的60万销售成本中，只能扣15万元，另有45万要调增。
成本只能扣四分之一的理由是什么呢？
有人讲，这是收入与成本匹配原则，也叫配比原则。
但是，《企业所得税法》及其实施条件，并没有规定企业所得税有配比原则。所以，拿配比原则来说事，显然是不靠谱的。
又有人讲，这是权责发生制原则。
但是，权责发生制指的是成本在其发生的所属期扣除，此批产品于本年全部转移了所有权，成本确实全部发生在本年，按权责发生制，不正该本年扣除吗？
蓝老师专门提醒，千万不要把权责发生制与配比原则搞混淆了。二者完全不同，我在企业所得税规则的网络课程中，会专门讲解。
还有人讲，既然收入还有四分之三没有确认，那么成本中的四分之三与今年取得收入就没有关系，不满足相关性原则，这个总该调增吧。
但是，如果没有此全部100%的销售和销售成本，就不可能取得这四分之一的收入，为什么说没有关系呢？
还有人讲，这个产品虽然提供给了对方，但对应的收入不在当期实现，这样的销售成本应该理解为一项资本化的支出吧。
这依然是想把配比原则拉入了企业所得税。是否资本化，不看对应的收入是如何确认的，而是看支出本身是否导满足资本化的要求。
最后，有人说，不可能国家确认了你四分之一的收入，还允许你扣四分之四的成本，难道要国家吃亏吗？
这总算理直气壮地把我问住了。我一贯谨记父辈教导，吃亏就是占便宜，所以，我实际上分不清楚什么是吃亏、什么是占便宜，只知道应该依法纳税。
依法理解如下：
分期收款销售商品业务，《企业所得税法》及其实施条例，只对收入确认进行了规定，并没有对成本进行规定，从所得税普遍性原则真实性、相关性、合理性、权责发生制等，都不能得出与会计处理不同的结论。
所以，销售成本不宜进行纳税调整。
如果有纳税人怕国家吃亏，主动调整了，又怎么样呢？求仁而得仁，又何怨。
那么，如果想对销售成本进行纳税调增的话，该怎么填表呢？
2014年以前老申报表，其填报说明在解释《纳税调整表》的其它时讲：填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本、一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整。
现在也一样，如果自己想调整的话，直接在《纳税调整明细表》（A1050000）第29行其它中进行纳税调增45万元。（60×3/4=45万）
有人兴奋了，这个申报表填报说明文件，这不正说明，销售成本的纳税调整有政策依据吗？
首先，这只是一个申报表如何填的文件，它是申报表的使用说明，并非对纳税义务的规定。我们并不依申报表纳税，而是依纳税义务填表。
其次，这个文件已经被明文废止了。新申报表的填报说明已经改正，没有这样的表述。

所以，对于销售成本，如果持不该调整的观点，就不管，税会无差异；
如果持要调整的观点，就在其它中调增45万元。未来再调减回来。只是暂时性差异，甚至可以确认递延所得税资产。

分析了成本后，第三个就是融资收益的问题。
由于税法完全无视其中存在融资问题，所以，会计上冲减7万元财务费用，税务上则应全额调减。
《纳税调整明细表》（A1050000）第22行是与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，看起来比较像，所以，可以在这里调减7万。
账载金额：7万；税收金额：0；调减金额： 7万

本年关于这笔分期收款销售商品的纳税调整，就完成了。
以后再收款呢？以后再讲。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。