第十三章-收入和利润.ppt

第十三章第十三章 收入和利收入和利润润 第一节第一节收入的概念与分类收入的概念与分类l一、收入的概念一、收入的概念l二、收入的分类二、收入的分类5/24/20242第十一章 收入和利润一、收入的概念一、收入的概念l第二条第二条收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的的经济利益的总流入。经济利益的总流入。l本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。务收入和让渡资产使用权收入。l企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。应当确认为收入。l第三条第三条长期股权投资、建造合同、租赁、原保险长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。计准则。5/24/20243第十一章 收入和利润l指南：指南：l一、日常活动的界定一、日常活动的界定l本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中利益的总流入。其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。l比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。l企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。也构成收入。l企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。当确认为营业外收入。5/24/20244第十一章 收入和利润二、收入的分类二、收入的分类l（一）收入按交易性质分类（一）收入按交易性质分类l1、销售商品收入、销售商品收入l2、提供劳务收入、提供劳务收入l3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收入l4、建造合同收入等、建造合同收入等l（二）收入按其在经营业务中所占比重的分类（二）收入按其在经营业务中所占比重的分类l1、主营业务收入、主营业务收入l2、其他业务收入、其他业务收入5/24/20245第十一章 收入和利润第二节第二节收入的确认与计量收入的确认与计量l一、收入的确认标准一、收入的确认标准l二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量l三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量l四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量5/24/20246第十一章 收入和利润一、收入的确认标准一、收入的确认标准l企业会计准则企业会计准则-基本准则第三十一条：基本准则第三十一条：l收入只有在经济利益很可能流入从而导致收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5/24/20247第十一章 收入和利润二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量l（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件l（二）特殊销售方式的收入确认（二）特殊销售方式的收入确认l（三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回5/24/20248第十一章 收入和利润（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件l企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入第二章收入第二章销售商品收销售商品收入入l第四条第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：l（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；l（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；l（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；l（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；l（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。5/24/20249第十一章 收入和利润l1、企业已将商品所有权上的主要风险和报、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方酬转移给买方l风险主要指商品由于减值、损毁等形风险主要指商品由于减值、损毁等形成的损失，报酬是指商品价值增值或通过成的损失，报酬是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。如果一项商使用商品等产生的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。该企业。5/24/202410第十一章 收入和利润l判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：转移给买方，需要视不同情况而定：l大多数情况下大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。如大多数零售交易。l有些情况下有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：上的主要风险和报酬：5/24/202411第十一章 收入和利润l（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。款予以弥补，因而仍负有责任。l例如，某企业例如，某企业A于某日销售一批商品，商品已经发出，于某日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇企业开出一张商业承兑汇票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与关条款与A企业交涉，要求企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在风险和报酬仍留在A企业，企业，A企业此时不能确认收入。收企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。5/24/202412第十一章 收入和利润l（2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。方销售其商品的收入是否能够取得。l如如代销或寄销代销或寄销商品。代销或寄销的特点是受托方商品。代销或寄销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。收入。5/24/202413第十一章 收入和利润l（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部重要组成部分。分。l例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款，出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。经检验合格后，买方立即支付余款。l在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。毕并检验合格后才能确认收入。5/24/202414第十一章 收入和利润l（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。ll例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。期满时确认收入。5/24/202415第十一章 收入和利润l如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。立，相应的收入应予以确认。l例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。l再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。报酬，相关的销售收入应予以确认。5/24/202416第十一章 收入和利润l有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。不管实物是否交付。l这方面的例子如这方面的例子如交款提货交款提货的销售。交款提货销售的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款，是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款，并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入。已经转移，卖方应确认收入。5/24/202417第十一章 收入和利润l2、企业既没有保留通常与所有权相联系的、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品实施，也没有对已售出的商品实施控制控制。l企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。售不能成立，不能确认相应的销售收入。l5/24/202418第十一章 收入和利润l例如，某房地产企业例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售将尚待开发的土地销售给给B企业，合同同时规定由企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定两企业按一定比例分配。这意味着比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在企业在销售土地时，不能确认收入。销售土地时，不能确认收入。l再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。5/24/202419第十一章 收入和利润l如企业对售出的商品保留了如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管与所有权无关的管理权理权，则不受本条件的限制。，则不受本条件的限制。l例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。为劳务收入。l对售出商品实施控制还有一个最典型例子，对售出商品实施控制还有一个最典型例子，就是就是售后回购售后回购。5/24/202420第十一章 收入和利润l3、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。l经济利益是指直接或间接流入企业的现金或经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款款能否有把握收回能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。当确认收入。l5/24/202421第十一章 收入和利润l销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不能损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。这些不确定因素消除。5/24/202422第十一章 收入和利润l企业在判断价款收回的可能性时，应进行定企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回收回的可能性大于不能收回的可能性的可能性(很可能很可能)时；即认为价款能够收回。时；即认为价款能够收回。l一般情况下，企业售出的商品符合合同或协一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。5/24/202423第十一章 收入和利润l4、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。l收入能否可靠地计量，是确认收入的基本收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。入。l收入第五条：收入第五条：l企业应当按照从购货方已收或应收的企业应当按照从购货方已收或应收的合同合同或协议价款或协议价款确定销售商品收入金额，但已确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。5/24/202424第十一章 收入和利润l指南：指南：l三、销售商品收入金额的计量三、销售商品收入金额的计量l根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额。l从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的协议价款的现值现值确定其公允价值。应收的合同或确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。5/24/202425第十一章 收入和利润l5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量地计量。l根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。款应确认为一项负债。l例如例如订货销售订货销售。订货销售是指企业已收到买。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货预收的货款作为负债处理。款作为负债处理。5/24/202426第十一章 收入和利润（二）特殊销售方式的收入确认（二）特殊销售方式的收入确认l1、托收承付、托收承付l2、委托代销、委托代销l3、分期收款发出商品、分期收款发出商品l4、售后回购、售后回购l5、售后租回、售后租回5/24/202427第十一章 收入和利润l1、托收承付、托收承付l例：某工业企业例：某工业企业A于于4月月20日以托收承付方式向日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发元，增值税发票上注明：售价票上注明：售价100000元，增值税元，增值税17000元。该元。该批商品已经发出。此时得知批商品已经发出。此时得知B企业在另一项交易企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。l借：发出商品借：发出商品60000l贷：库存商品贷：库存商品60000l借：应收帐款借：应收帐款-应收销项税额应收销项税额17000l贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 5/24/202428第十一章 收入和利润l假定假定11月月5日日A企业得知企业得知B企业经营情况逐渐好转，企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，并办理托收承付手续：企业承诺近期付款，并办理托收承付手续：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业100000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000l借：主营业务成本借：主营业务成本60000l贷：发出商品贷：发出商品600005/24/202429第十一章 收入和利润l2、委托代销、委托代销(视同买断视同买断)l例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协件，协议价为议价为100元件，该商品成本元件，该商品成本60元件，增值元件，增值税率税率17。A企业收到企业收到B企业开来的代销清单时开企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增元，增值税值税1700元。元。B企业实际销售时开具的增值税发企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价票上注明：售价12000元，增值税为元，增值税为2040元。元。5/24/202430第十一章 收入和利润lA企业的处理：企业的处理：lA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业11700l贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17005/24/202431第十一章 收入和利润l收到收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11700元时：元时：l借：银行存款借：银行存款11700l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业117005/24/202432第十一章 收入和利润lB企业的处理：企业的处理：l收到甲商品时：收到甲商品时：l借：库存商品借：库存商品10000l应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700l贷：应付帐款贷：应付帐款-A企业企业11700l实际销售时：实际销售时：l借：银行存款借：银行存款14040l贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040l借：主营业务成本借：主营业务成本10000l贷：库存商品贷：库存商品100005/24/202433第十一章 收入和利润l按合同协议价将款项付给按合同协议价将款项付给A企业时：企业时：l借：应付帐款借：应付帐款-A企业企业11700l贷：银行存款贷：银行存款117005/24/202434第十一章 收入和利润l例：承上例，假定代销合同规定，例：承上例，假定代销合同规定，B企业应按每企业应按每件件100元售给顾客，元售给顾客，A企业按售价的企业按售价的10支付支付B企企业手续费。业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额元，增值税额1700元。元。A企业在收到企业在收到B企业交来企业交来的代销清单时，向的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增企业开具一张相同金额的增值税发票。（收取手续费）值税发票。（收取手续费）5/24/202435第十一章 收入和利润lA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：l借：委托代销商品借：委托代销商品6000l贷：库存商品贷：库存商品6000l企业收到代销清单时：企业收到代销清单时：l借：应收帐款借：应收帐款-B企业企业11700l贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700l借：主营业务成本借：主营业务成本6000l贷：委托代销商品贷：委托代销商品6000l5/24/202436第十一章 收入和利润l借：销售费用借：销售费用-代销手续费代销手续费1000l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业1000l收到收到B企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额10700元。元。l借：银行存款借：银行存款10700l贷：应收帐款贷：应收帐款-B企业企业107005/24/202437第十一章 收入和利润lB企业应作分录：企业应作分录：l收到甲商品时：收到甲商品时：l借：受托代销商品借：受托代销商品10000l贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款10000l实际销售时：实际销售时：l借：银行存款借：银行存款11700l贷：应付帐款贷：应付帐款-A企业运费企业运费10000l应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700ll借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700l贷：应付帐款贷：应付帐款-A企业企业17005/24/202438第十一章 收入和利润l借：受托代销商品款借：受托代销商品款10000l贷：受托代销商品贷：受托代销商品10000l归还归还A企业货款并计算代销手续费时：企业货款并计算代销手续费时：l借：应付帐款借：应付帐款-A企业企业11700l贷：银行存款贷：银行存款10700l主营业务收入主营业务收入10005/24/202439第十一章 收入和利润l3、分期收款销售、分期收款销售l第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式，第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。销，计入当期损益。5/24/202440第十一章 收入和利润l例：某企业例：某企业2004年年6月月1日采用分期收款方式销售日采用分期收款方式销售A商品一台，售价商品一台，售价500000元，增值税率为元，增值税率为17，实际成本为实际成本为300000元，合同约定款项分元，合同约定款项分5年平均年平均收回，每年的付款日期为当年收回，每年的付款日期为当年6月月1日，并在商品日，并在商品发出后先支付第一期货款，增值税发出后先支付第一期货款，增值税70905也于同也于同时交纳。设备在销售当日的公允价值为时交纳。设备在销售当日的公允价值为446500元。元。l100000（P/A，IRR，4）+1=446500lIRR=6%5/24/202441第十一章 收入和利润l指南：指南：l采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主主营业务收入营业务收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现未实现融资收益融资收益”科目。涉及增值税的，还要进行相应科目。涉及增值税的，还要进行相应的处理。的处理。5/24/202442第十一章 收入和利润确认收入并结转成本：确认收入并结转成本：借：长期应收款借：长期应收款570905贷：主营业务收入贷：主营业务收入446500应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）70905未实现融资收益未实现融资收益53500借：主营业务成本借：主营业务成本300000贷：库存商品贷：库存商品300000收到第一年款项：收到第一年款项：借：银行存款借：银行存款170905贷：长期应收款贷：长期应收款1709055/24/202443第十一章 收入和利润 （实际实际利率利率摊销摊销法）法）期次期次实际利息收入实际利息收入6%每期长期应收款每期长期应收款调整调整-摊余成本摊余成本=-44650004.6.1010000010000034650005.6.1207901000007921026729006.6.1160371000008396318332707.6.111000100000890009432708.6.15673100000943270合计合计53500500000446500 5/24/202444第十一章 收入和利润l第第2年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益20790贷：财务费用贷：财务费用207905/24/202445第十一章 收入和利润l第第3年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益16037贷：财务费用贷：财务费用160375/24/202446第十一章 收入和利润l第第4年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益11000贷：财务费用贷：财务费用110005/24/202447第十一章 收入和利润l第第5年年初收到款项：年年初收到款项：借：银行存款借：银行存款100000贷：长期应收款贷：长期应收款100000借：未实现融资收益借：未实现融资收益5673贷：财务费用贷：财务费用56735/24/202448第十一章 收入和利润l4、售后回购、售后回购l例：某房地产企业例：某房地产企业A于于2005年年1月份将一幢已开发月份将一幢已开发完成的房产销售给完成的房产销售给B企业，售价为企业，售价为9000000元，已元，已收到。该房产成本为收到。该房产成本为6000000元。合同规定，元。合同规定，2年年后后A企业将这幢房产重新购回，回购价为企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。元。l这种交易实际上是这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向企业将房产作抵押，向B企业借款企业借款9000000元，借款期为元，借款期为2年，应支付利息年，应支付利息1000000元（元（10000000900000）。）。5/24/202449第十一章 收入和利润l5、售后租回、售后租回例：例：2003年年1月月1日，华联公司将一套账面原价为日，华联公司将一套账面原价为459200的全新生产设备以的全新生产设备以500000元的价格出售元的价格出售给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期4年年（租赁开始日为（租赁开始日为2000年年1月月1日），租金金额日），租金金额600000元，每年年末等额支付，租赁期届满，华元，每年年末等额支付，租赁期届满，华联公司按联公司按5000元价格购回该设备。该项售后租回元价格购回该设备。该项售后租回满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁，满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。租回的设备采用直线法计提折旧。5/24/202450第十一章 收入和利润l6、风险与报酬未发生转移、风险与报酬未发生转移l例：某房地产企业例：某房地产企业A于于2006年年4月月20日将一日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售，售价价5000000元，该别墅成本元，该别墅成本2000000元。双元。双方在合同中订明，方在合同中订明，B企业先预付企业先预付1000000元，元，如在二年内该别墅销售情况不好，如在二年内该别墅销售情况不好，B企业有企业有权将该房产退回权将该房产退回A企业，但企业，但A企业按每月企业按每月10000元收取租金。元收取租金。5/24/202451第十一章 收入和利润l借：开发产品借：开发产品-已售已售2000000l贷：开发产品贷：开发产品-库存库存2000000l收到收到B企业支付的企业支付的1000000元款项时：元款项时：l借：银行存款借：银行存款1000000l贷：预收帐款贷：预收帐款10000005/24/202452第十一章 收入和利润l假定假定B企业于企业于2007年年2月月10日将该别墅售出，日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：企业应立即确认收入：l借：预收帐款借：预收帐款5000000l贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000l结转成本：结转成本：l借：主营业务成本借：主营业务成本2000000l贷：开发产品贷：开发产品-已售已售2000000l收回余款时：收回余款时：l借：银行存款借：银行存款4000000l贷：预收帐款贷：