会计实务：物业管理企业合并利润分配表内部提取盈余公积的抵销处理.doc

物业管理企业合并利润分配表内部提取盈余公积的抵销处理 在母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司所提取的盈余公积全部予以抵销。但根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。因此，企业集团合并报表中反映的盈余公积的数额，应当是母公司和子公司提取盈余公积的合计数。因此，在编制合并会计报表时必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额，在合并利润分配表和合并资产负债表中调整回来。 (一)初次编制合并会计报表时的抵销处理 1.母公司拥有子公司全部股权情况下盈余公积的抵销处理 当母公司初次编制合并会计报表并拥有子公司全部股权的情况下，将已抵销的盈余公积数额冲回时，应当按照当期子公司提取盈余公积的数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 2.母公司拥有子公司部分股权情况下盈余公积的抵销处理 在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，按照子公司当期提取的盈余公积中母公司所拥有的数额，调整合并会计报表中盈余公积的数额。进行抵销处理时，应按照子公司当期提取的盈余公积中母公司所拥有的数额，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 例安信物业管理公司拥有华夏公司80的权益性资本。该子公司当期提取盈余公积2000元。母公司在编制合并工作底稿时，已经将子公司所有者权益项目以及子公司的当期利润分配项目全部抵销。母公司编制合并会计报表时，应编制如下抵销分录： 借：提取盈余公积 1600 贷：盈余公积 1600 (二)连续编制合并利润分配表时的抵销处理 在连续编制合并会计报表时，应当分别本年提取的盈余公积和以前年度提取的盈余公积进行抵销处理。对于子公司当期提取盈余公积的抵销处理，前已述及。对以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，由于盈余公积已在上一会计期间进行了抵销，其结果是减少了合并利润分配表的未分配利润，同时也影响了下一会计期间期初未分配利润的数额，这样按母公司和子公司个别利润分配表编制的合并利润分配表中的期初未分配利润大于上期合并利润分配表的期末未分配利润。为此，必须按照子公司以前年度提取的盈余公积的数额，调整合并期初未分配利润。 1母公司拥有子公司全部股权情况下盈余公积的抵销处理 在纳入合并范围的为全资子公司的情况下，对于以前年度提取的盈余公积，应当按照子公司个别资产负债表中期初盈余公积的数额进行抵销处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“期初末分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目。 2母公司拥有子公司部分股权情况下盈余公积的抵销处理 在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，对于以前年度提取的盈余公积，则应当按照子公司个别资产负债表中期初盈余公积的数额中母公司所占有的数额进行抵销处理。 例2安信物业管理公司拥有宏达公司80的权益性资本。该子公司个别资产负债表中“盈余公积”项目的数额为40000元，其中上一会计年度提取的盈余公积为30000元，本期计提的盈余公积为10000元。对此，编制合并会计报表时应当编制如下抵销分录： (1)对于公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理 借：期初未分配利润 (3000080)24000 贷：盈余公积 24000 (2)对于公司当期提取的盈余公积的抵销处理 借：提取盈余公积 (1000080)8000 贷：盈余公积小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！