会计实务：外购服务对外赠送-是否视同销售？.doc

外购服务对外赠送，是否视同销售？

外购服务对外赠送，是否视同销售？
这是分答上一位朋友问我的。问增值税是否视同销售。
不少商家在促销过程中，会外购服务，并向消费者赠送。比如：向客户赠送美容服务、家政服务、代驾服务等。这一赠送，需要视同销售吗？
答案是斩钉截铁的——不！从增值税的规则角度，这非常明确。
视同销售是一项法定的纳税义务，必须基于明确的法律规定。
《增值税暂行条例实施细则》所规定的视同销售，明确限定于“视同销售货物”，其八项视同销售的细节规定，都是指“将货物用于”，显然与服务扯不上关系。
就服务而言，《营改增试点实施办法》所规定的视同销售是：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务。
促销中赠送的美容服务、家政服务、代驾服务等，是谁向客户提供的？显然是服务提供者向客户提供的，促销的商家只是赠送上述服务，并没有提供上述服务，所以，视同销售的规定与他们没有关系。
对于增值税视同销售的判定，要严格依据税法的明确规定，不能仅因“外购”、“赠送”二字，就推理为视同销售。
商家外购服务对外赠送，虽然不是服务的接受者，却是服务的购买者。其支出应计入销售费用，并且收取服务方提供的发票。其中，如果不属于生活服务、贷款服务、餐饮服务等不得抵扣的项目，取得增值税专用发票的话，进项税金也是可以抵扣。
那么，要不要扣缴个税呢？
这主要取决于赠送的条件。按财政部的规定，如果是在“业务宣传、广告等活动中，或者企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中”对外赠送，则应按其他所得税扣缴20%的个人所得税。
其中“其他活动”指什么？这个范围比较大，要好好把握，可能会与税务形成争议。但是，财政部同时有单独规定，如果“销售商品和提供服务的同时”所作的赠送，不能扣缴个税，接受者没有纳税义务。（财税【2011】50号）

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