会计实务：审计报告中对土地的成本做了核减能否调减资产.doc

审计报告中对土地的成本做了核减能否调减资产

【问题】：我公司受让一宗土地使用权，支付款项3 900万元，作了无形资产。根据我们提供给政府的有关这宗土地的财务支出审计报告，政府经过审批后拨付土地成本（即前期开发成本返还款）1 500万元。
（1）该款项是否做补贴收入处理？
（2）经查，审计报告中对该宗土地的成本做了核减，请问能否调减资产？
【解答】：（1）该款项属于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，所以应作为补贴收入核算。
（2）不得根据审计报告调减资产。
税法对于资产减值的认定，按照《企业所得税法实施条例》的规定，“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”也就是说，资产发生实际损失时，才准予计提减值。
会计准则对于资产减值的认定，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，首先判断资产是否发生减值，如果存在减值迹象再估计可收回金额，最后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
而贵公司只是在向政府部门提供的审计报告中对成本做了核减，这既不是地上建筑物的真正市场价值，也不是估计的资产可收回金额。因此企业不得计提减值，调减该无形资产（土地）的价值。

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