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投资国债的差异及协调

企业会计核算时，将国债投资的利息收入作为投资收益计入利润总额。由于国债投资的利息收入免征企业所得税，对这部分差异，企业应调减企业的应纳税所得额。
[例]某企业2000年1月1日以100万元购入3年期一次还本付息的国库券，年利率为4%。2001年1月1日以105万元转让。该企业的账务处理如下：
购入时：
借：长期债权投资——应计利息 10000000
贷：银行存款 1000000 2000年12月31日，根据权责发生制原则，确认国债利息收入：1000000×4%=40000（元）。
借：长期债权投资——应计利息 40000
贷：投资收益 40000
出售该国债时：
借：银行存款 1050000
贷：长期债权投资——国债 1000000
长期债权投资——应计利息 40000
投资收益 10000
差异分析及处理：2000年末，根据权责发生制原则，确认国债利息收入40000元，增加会计利润40000元；而税法规定，企业购买国债的利息收入，也称国债的持有收益，免征企业所得税，这40000元不应计入企业的应纳税所得额。企业2000年末应按税法规定调减企业的应纳税所得额40000元。
2001年末，对国债转让取得的10000元投资收益应纳税，企业已计入利润总额，已构成企业的应纳税所得额，所以不需作纳税调整。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！