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投资管理与资产管理讲义(19个doc)24 日期：2 第十章 财务会计报告 郑庆华，2005。3。2 一、本章在考试中的地位1本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是根底，应熟练掌握。 2本章内容无变化。3本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计过失更正、日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比拟。 二、本章考点精讲 【考点一】资产负债表的编制掌握1排列规律资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按归还期的长短排列，归还期短的排在前头，归还期长的排在后头，最后是不用归还的资本。2编制中应注意的问题1存货工程：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购、“材料本钱差异、“原材料、“低值易耗品、“包装物、“委托加工物资、“自制半成品、“生产本钱、“库存商品、“发出商品、“分期收款发出商品、 “委托代销商品、“受托代销商品、“代销商品款等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备，即为存货净额，填入“存货工程。2应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等工程的 购销两条线要分开，销售时，与“收有关；购进时，与“付有关。借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故： 应收账款工程：应根据“应收账款、“预收账款明细科目的借方余额合计填列；预收账款工程：应根据“应收账款、“预收账款明细科目的贷方余额合计填列；应付账款工程：应根据“应付账款、“预付账款明细科目的贷方余额合计填列；预付账款工程：应根据“应付账款、“预付账款明细科目的借方余额合计填列。例2004年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款甲，借方余额1万元，应收账款乙，贷方余额2万元；预收账款丙，借方余额3万元，预收账款丁，贷方余额4万元；应付账款A，借方余额5万元，应付账款B，贷方余额6万元；预付账款C，借方余额7万元，预付账款D，贷方余额8万元。那么： 应收账款工程=1+3=4万元预收账款工程=2+4=6万元应付账款工程=6+8=14万元预付账款工程=5+7=12万元3以下工程应根据资产净额即账面余额减去“准备填列：短期投资、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等八个工程。【考点二】利润和利润分配表的编制掌握1利润表的 应根据损益类科目的发生额分析填列。2利润分配表的 应根据利润分配明细科目的发生额填列。 【考点三】现金流量表的编制掌握1现金的概念现金流量表中的“现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。 2现金流量的分类(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购置货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资购建固定资产、无形资产和其他长期资产，也包括“对外投资购置股票、购置债券、投资办企业；投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。筹资活动包括两个内容，即既包括“资本接受现金投资，也包括“债务与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务；筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。4难以界定工程的分类企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金工程内；收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金工程内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额工程内；接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金工程；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金工程。 3各工程的编制“销售商品、提供劳务收到的现金工程，包括以下三个内容： a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；b.收到的是价+税；c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过以下调整分录来推算数据为假定报表中的金额：借：现金 125.7 应收票据年末余额7-年初余额52 应收账款年末余额20-年初余额155 营业外支出应收债权出售1 坏账准备本年核销的坏账4 贷：主营业务收入 100应交税金应交增值税销项税额17其他业务收入 10应交税金应交增值税销项税额1.7预收账款年末余额8-年初余额53坏账准备本年收回前期核销的坏账6本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为100万元，含税收入那么为117万元，假定全部收回，那么本年由于销售商品收到现金为117万元；其他业务收入为10万元，含税收入那么为11.7万元，假定全部收回，那么本年由于销售商品收到现金为117+11.7128.7万元。但企业一般都有赊销，如果赊销，那么计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个工程，通过编表时资料可知，年初应收票据余额5万元，年末应收票据余额7万元，应收票据增加2万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为128.7-2126.7万元；同时注意到，应收债权出售1万元，说明应收账款减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为126.7-1125.7万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额15万元，年末应收账款余额20万元，应收账款增加5万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为125.7-5120.7万元；本年由于核销坏账，应收账款减少4万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为120.7-4116.7万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加6万元，故本年由于销售商品收到现金为116.7+6122.7万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额5万元，年末预收账款余额8万元，预收账款增加3万元，说明现金增加3万元，故本年由于销售商品收到现金为122.7+3125.7万元。通过上述的推算，在短短的几分钟里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金 “购置商品、接受劳务支付的现金工程,包括三个内容： a.但凡本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；b.支付的是价+税；c.购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过以下调整分录来推算：借：主营业务本钱本期发生额其他业务支出本期发生额应交税金应交增值税进项税额存货年末余额-年初余额扣除存货本钱中包含的制造费用和生产工人工资等在建工程在建工程领用的存货管理费用盘亏的存货-盘盈的存货营业外支出非正常损失的存货预付账款年末余额-年初余额贷：购置商品、接受劳务支付的现金应付账款年末余额-年初余额 应付票据年末余额-年初余额 “支付的各项税费工程，只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地占用税、契税等。“收回投资所收到的现金工程，如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。“取得投资收益所收到的现金工程，包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权投资持有期间，收到的现金股利、利息计入投资收益的局部。“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金工程，包括分配股利、利润支付的现金和支付的所有借款的利息包括流动资金借款和工程借款利息。“计提的资产减值准备工程，包括计提的八大准备列支的费用管理费用、投资收益、营业外支出。“待摊费用减少和“预提费用增加工程：仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用，是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额。 “财务费用工程：仅包括投资和筹资形成的财务费用，不包括经营活动形成的财务费用。“投资损失工程：不包括计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备列支的投资收益局部，否那么就重算了。 【考点四】会计报表附注了解1会计报表附注是会计报表的补充和说明。2会计报表附注包括根本会计假设、会计政策和会计估计及其变更的说明、或有事项的说明、日后事项的说明、关联方关系及其交易的说明，可在相关章节掌握。 6