基于科研院所业财融合的经济指标研究.pdf

CFO COMMENTSCFO评论中国总会计师月刊24一、概述中国原子能科学研究院是军工科研事业单位，单位属性决定了其以完成国家重大任务、实施科技攻关、高质量科技创新为导向的发展方向，经济性不是单位主要考虑的问题。但中国原子能科学研究院作为独立的经济组织，经营成果直接影响着科研人员的收入和工作积极性，对科研院所的可持续发展也会产生重大影响。近年来，随着国家财政资金的逐步收紧，国家任务强度不减但经费缺乏，或竞合融优、后补助经费等模式的变化，占经费近九成的科研经费变得不那么稳定，且内部也在推进企业化管理，导致研究院必须建立一个与业务密切相关的综合性经济指标，实施科研正向激励，从而引导院所经济可持续发展。二、指标设计人均产出是指一个地区或单位的总产出分摊到每一个人的平均值。经济学上常用人均产出来衡量或者表示经济发展的程度，人均产出越高，工作效率越高，盈利水平越高。为此研究院根据人均产出的经济理论，结合科研院所的实际情况，制定“人均产出率”指标，具体指当年各单位总经费流入剔除成本流出后的可支配剩余经费分摊到每一个人的平均值，反映的是人均“可支配产值”概念，产出的是人均可发放绩效以及所挣利润的空间。该指标充分调研科研业务属性，结合科研业务收入、成本确认原则，以一个更直观的方式进行展现。（一）指标构成及计算方法人均产出率指标计算公式为（总经费流入-成本流出）/总人数，体现的是基于科研院所特点，能够尽量降低会计专业计算方法对业务反映的影响，尽量直观表达人均产出情况，因此区分科研项目、退役项目、产业项目以及未纳入收支核算的其他项目，以当年实际的各类经费流入和成本流出进行统计。其中总经费流入方面，科研项目、退役项目在到位经费额度内确认收入，到位经费口径最大，以到位经费数值计算；产业项目由于资金口径复杂，原则上周期、进度对收入、资金的匹配影响不大，采取以确认收入数值计算；采用专款支出核算的其他项目不涉及收入确认，以到位经费数值计算。成本流出以当年实际发生的全部成本进行统计，鉴于合同应付款的额度不大、便于计算，指标中不考虑其资金的影响。人工成本以本年实际发放的人工成本总额计算，即当年人工成本总额（含劳务派遣）减本年发放的上年职工奖金后扣除财政补助基本支出弥补部分后的人工成本。总人数，考虑使用从业人员的口径，即创造产出的人员，包含科研院所编制内外的人员，以及派遣至单位岗位基于科研院所业财融合的经济指标研究 徐自强 翟丹劲摘要：党的二十大报告强调，科技是第一生产力、人才是第一资源、创新是第一动力。我国高度重视科研创新，为加快打通科技和经济社会发展之间的通道，国家要求加快科技体制改革。科研院所改革的“放权、松绑、减负”力度空前加大，开始按“市场化机制、企业化管理”的机制进行改革，因此迫切需要转变观念、提高管理水平，增强主动性和竞争力，提高技术创新能力和经济效益。在内部体制改革和外部监管从严的双重压力下，结合科研院所既承担国家重大攻关任务又要积极开拓产业规模的特点，需要全面深入地对承担的各项任务的经费管理展开研究，设计或找到能够直观应用于考核或评价激励的经济指标，对于切实提高管理水平、保障体制机制改革、组织承担重大科技任务、攻克解决重大科技难题具有重要意义。中国原子能科学研究院作为成立70余年的综合性科研院所，是核科技创新的策源地，近年来承担的项目经费体量不断增大，成本持续增加。本文从其经费构成、业财融合现状分析入手，结合科研院所财务核算的特点与项目管理以及经费管理融合理念，对其经济指标体系展开研究，分析其现状以及存在的问题，设计新的指标并纳入考核体系，以激励人员、合理控制成本，从而促进科技创新。关键词：科研院所 业财融合 经济指标近三年各单位人均产出率 （单位：元）2023.8.indd 242023.8.indd 242023/8/29 16:362023/8/29 16:36CFO评论CFO COMMENTS25202308 总第241期上的职工。（二）2020-2022年人均产出率情况近三年各单位人均产出率如表所示。人均产出率为负数的，主要影响因素为科研项目中的民口科研，经费方面主要采取预拨政策，与科研实际进度不相匹配，特别是部分项目提前启动、后补助，无经费流入，造成垫资开展科研，一定程度上挤占当期产出。人均产出率为正数的属于经费形成可持续流入，要么是持续新立项科研项目取得科研经费，要么是科研成果予以转化，得到持续的产业新签合同流入。三、影响因素及问题分析根据上述数据分析来看，各单位受多种因素影响，人均产出率指标极不稳定且某些单位呈跳跃式波动，主要反映出的问题如下。（一）后补助及提前启动等项目经费管理新模式需要垫资开展，造成人均产出率指标波动研究院以科研为主营业务，若有提前启动任务、后补助项目或调概项目，在国拨经费未到位前需自行垫支，每年发生的成本流出均会占用所内资金并形成存货。当项目经费到位时往往项目接近尾声，在到位当年形成巨大的流入流出正向结果，但在整个项目周期内来看是平衡的。但是，任务竞优也已成为新常态，项目单位资金投入压力和风险较大，为保持竞争优势和任务节点，需在项目合同未签订前垫资开展研究工作，待项目立项后再进行拨款，进而存在已按照要求启动研究工作但最终项目未竞优成功而变为存货的现象，影响研究院个别研究所的现金流周转，同时对人均产出率形成不可弥补的负面影响。另外一种情况是后续无经费来源的项目，具有较高的潜亏风险，同时在成本列支当年占用了全所收入来源，对人均产出形成负面影响。（二）成本确认与科研进度错位，与资金流入或收入存在时间差异排除后补助、提前启动等项目，其他正常经费到位及成本支出项目依然存在成本确认与资金流入或收入确认不匹配的情况。第一，有经费到位但未发生或极少发生成本支出；第二，部分产业项目确认收入与成本支出不匹配；第三，受外界因素影响当年成本支出未达到预计情况。主要原因：第一，部分新启动科研项目在最初经费到位年度可能发生大量预付合同款项，未能确认成本；第二，个别科研项目投资计划不合理，用款计划与业务开展产生错配；第三，部分产业项目收入成本配比存在偏颇，以F所2022年设计费项目为例，确认收入1.17亿元，但当年成本列支0.69亿元，形成近五千万元利润。（三）前期内部工程项目拨款与成本列支不匹配以A所某自研设备任务为例，2016-2017年收到全部任务书经费9,908万元，但在这两年间实际成本列支仅为7.9万元，后续年度陆续支出，收支严重不匹配，反映出院内单位自研任务进度款管控不到位问题。但随着后续管理的加强，资金采用“预拨加结算”制度，便于自营任务承担单位及时启动工作，及时准确归集成本，对于此类特别重大工程自营任务，按照工程进度确定支付节点和预拨额度。（四）业务单一的单位完全受制于业务发展变化该类问题的典型代表为G所，在国家重大任务的牵引下，其主要的收入来源为退役治理项目的国拨经费，近三年受到位经费和执行进度的影响，人均产出率呈跳跃式发展，经费到位多的年度，该指标奇高，随着项目接近尾声，成本列支增多，到2022年该指标几乎为0。若后续该类项目陆续完成且没有新的收入增长点，其经费流入将无法满足成本的列支，人均可支配收入将呈断崖式下跌，更没有可发放绩效的空间，人员激励将需要垫资进行。（五）从业人员的增长与业务发展增幅非正相关关系以E所为例，2021年比2020年从业人员增长20%，在经费流入基本没变的情况下成本列支增长了近58%，人均产出受到巨大影响。因此，为了短期效益招聘大量工作人员、职工工作效率不高、专业技能欠缺等问题还需各单位充分考量，尽量实现在合理的空间内发挥职工最大价值。四、有关建议举措通过对人均产出率影响因素及存在问题的分析，可以看出单位的发展要“可持续”才能“高质量”。各单位的发展、项目的开展，必然导致成本的发生，因此需要源源不断有“钱”进来，在此提出如下建议。（一）努力降本的同时积极拓展新增收点在增收方面，各单位应提高科技创新能力，在专业领域形成高垂直度的研究领域，积极申报科研项目并策划项目来款。同时大力实施科技成果向市场孵化、转化，将技术成果转化为产品和服务，发展成为规模化的产业，才能够从中汲取足够的自有资金，反哺科技创新。在降本方面，提高全员成本管理意识，严格执行预算管理，通过优化设计研发路线控制直接成本，通过有效配置人力、设施等资源控制间接成本，提高资源配置和使用效率，切实实现降本增效，保障“人均产出”。（二）提高经费收支合理匹配性对于科研项目，把握预算计划与执行的逻辑对应关系，依托实际业务执行计划，平衡好实际执行的进度，收支尽量匹配，减少存货或结余的发生。对刚需产业项目，在确认收入时，为更好体现收入和费用支出配比性原则，各单位应严格按照院会计制度要求执行，合理合规确认收入和成本。需要对院内各单位承接的一些研制周期长、合同金额大的跨年度产业合同统一明确收入成本确认原则，同时推动以业务部2023.8.indd 252023.8.indd 252023/8/29 16:362023/8/29 16:36CFO COMMENTSCFO评论中国总会计师月刊26门确认的合同进度进行成本的计量，即与“票”和“钱”脱开，但又要充分考虑票和钱对应的项目进展，努力实现收入与成本的配比。（三）推动所经济结构正向循环发展针对业务单一的单位，应提前筹谋所发展方向，及时优化机构改革。第一，将市场化理念注入经营管理，推动人岗匹配，提升工作效能；实施全员考核，提高工作动力；有效精减部门人员，以最小配置产生最大效能；推动业财融合，聚焦价值创造。第二，积极开拓创新业务，通过“研、设、产”一体化正向循环发展，有效平衡经济结构，提升产业经济规模，实现产业加科研两条腿走路，有效缓解后续收不抵支形成的各项风险。（四）加强所内纵横项目经费、资金统筹研究院长期以来主营业务以纵向科研任务为主，经费体量一直以来占比近90%，近年来随着国家税收体制的改革，集中研发模式的改变，部分科研项目经费渠道、管理办法发生了重大变化，一定程度上与产业收入的管理要求趋同，但业务实质仍是科研，在总经费规模不发生较大增长的情况下让产业的产出变大，是增加人均产出的重要举措。五、结论科研院所其既承担国家重大任务，严格管理资产，有行政事业单位的属性，也需要独立对外承担经营任务，以增加经营收入保障持续发展；有企业的属性，但其执行的财务、会计制度体系，却十分独特，既与企业会计准则存在差异，又不同于行政事业单位会计准则。故如何运用财务数据，从财务视角设计适用于其内部考核的经济指标体系十分重要，既不能影响国家重大任务的完成，又要能对绩效分配产生正向激励作用，这是人均产出值设计的初衷，该指标仍需在实践中进行检验、认证。（作者单位：中国原子能科学研究院）当前，我国经济面临需求收缩、供给冲击和预期转弱三重压力。经济发展环境的复杂性、严峻性和不确定性上升，下行压力持续加大。对于煤机制造产业而言，市场竞争日趋激烈，产品销售价格下滑、原材料及人工成本大幅上涨，企业盈利空间被双向挤压，加之离散型制造过程控制更为复杂多变，产品利润、性能质量和交货进度等难以保证，出现“有单不敢接、增收不增利”的尴尬现象，导致很多煤机企业生存发展压力剧增。积极引入市场机制、实施内部市场化管理方式是制造企业主动应对外部市场调整的一种战略选择。因此，本文以山西煤矿机械制造股份有限公司（以下简称“山西煤机”）为典型案例，阐述其创新构建企业“内部市场化+管理信息化”运行机制与管理体系，从而实现价值创造的实践，具有十分重要的现实意义。一、项目实施情况山西煤机内部市场化项目需要解决的关键核心问题是如何更加精确地衡量内部市场主体的产品与服务价值，从而更加高效地实现内部链式结算。项目实施主要经历包括调研启动、系统开发、实施推进和成果深化四个阶段。（一）调研启动2021年3月，公司成立内部市场化离散型制造企业基于“内部市场化+管理信息化”的体系构建与价值创造 田振平摘要：本文立足煤机装备生产企业离散型制造特征，基于精益管理思想与理念，运用现代全面预算管理方法，转变企业经营机制，形成内部市场化模式，同时建立信息化管理系统，通过信息技术赋能企业管理，以数据要素驱动企业价值管理，推动企业管理的全面升级与企业发展战略的有效落地，大幅提升企业价值创造力和核心竞争力，从而适应当前竞争激烈的市场环境，实现企业高质量发展。关键词：离散型制造 内部市场化 信息化2023.8.indd 262023.8.indd 262023/8/29 16:362023/8/29 16:36