会计实务：全额抵免的计算.doc

全额抵免的计算

全额抵免的计算如下所示：
其计算公式为：
在居住国实际应纳税额=纳税人全部所得(或)财产×本国税率-外国税额
举例说明：甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得为1000万元，其中从本国取得800万元，从乙国公司取得200万元，甲国的所得税率为40%。按全额抵免方法计算，分以下三种情形来讨论该居民公司实际向甲国缴纳的所得税款情况：
（1）当乙国的税率为30%时，应缴纳甲国所得税额为：
（800+200）×40%-200×30%=340万元
（2）当乙国的税率为40%时，应缴纳甲国所得税额为：
（800+200）×40%-200×40%=320万元
（3）当乙国的税率为50%时，应缴纳甲国所得税额为：
（800+200）×40%-200×50%=300万元
以上计算表时：该跨国纳税人在非居住国已缴税额都可以全部抵免，但当非居住国的税率高于居住国税率时，该跨国纳税人不仅可以将国外已缴的税款在居住国全部得到抵免，而且还可以冲掉跨国纳税人在居住国的一部分纳税义务，使纳税人将税收负担从高税率国转嫁到低税率国，从而使居住国的税收利益受损。因此，全额抵免法除少数国家签订的国际税收协定中被采用外，单边实行这种方法的国家很法。