如何划分会计政策变更和会计估计变更？.doc

如何划分会计政策变更和会计估计变更？在实务操作中，我们经常会遇到一些会计问题和调整，到底应该归为会计政策变更还是会计估计变更呢，有人会分不清楚。本文在此罗列会计政策变更和会计估计变更的含义，判断条件，注意事项和区分标准等等，供大家参考。会计政策变更的含义会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。不属于会计政策变更的情况：（1）会计政策使用错误的更正，应作为前期会计差错予以更正，不作为会计政策变更处理。（2）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。这种变更应作为对本质上不同交易或事项采用适合该交易或事项的会计政策处理，不作为会计政策变更。如经营租赁和融资租赁是本质不同的交易，如果以前各期只有经营租赁业务，本期发生融资租赁业务，应当采用适合于融资租赁业务的会计政策进行会计处理，这种情况不属于会计政策变更。（3）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易或者事项，应确定采用适合于该交易或事项的会计政策，但不作为会计政策变更。如本期新增建造合同业务，应采用不同于商品销售收入确认的会计政策，属于采用适合于初次发生业务的相应会计政策，不属于会计政策变更。不重要的交易或者事项采用新的会计政策，本质上应属于会计政策变更，但考虑对资产、负债、所有者权益和损益的影响较小，根据重要性原则，为了简化核算，不将其视为会计政策变更，如由于变更固定资产和低值易耗品的划分标准，将某些固定资产由计提折旧转为低值易耗品摊销。会计政策变更条件企业采用的会计政策，在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更的会计处理企业变更会计政策可供选择的会计处理方法有追溯调整法和未来适用法两种，两种方法适用不同的情形。（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，企业应当分别按以下情况进行处理：国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，2007年1月1日我国上市公司执行新会计准则，会计政策发生了较大的变动，财政部制定了企业会计准则第38号首次执行企业会计准则规定了企业执行新会计准则时应遵循的处理方法；国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整；（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；（4）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。可见，企业变更会计政策，原则上都应采用追溯调整法处理。只有以下情况可以采用未来适用法：（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，按照国家相关会计规定可以不作追溯调整，允许采用未来适用法的会计政策变更事项。例如，持有至到期投资转为可供出售金融资产，由于其计量基础由历史成本改为公允价值，列报表项也已经更改，是典型的会计政策变更事项。但是，根据准则对其做出的专门规定，允许采用未来适用法处理此类变更事项；（2）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。会计估计变更的含义企业据以进行会计估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，则可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。注意事项：在会计实务中，判断会计估计范围时，应注意以下两点：（1）如果以前会计期间的会计估计是错误的，属于会计差错更正，不属于会计估计变更。如为了认为地调节利润各期利润，随意调整固定资产折旧年限或折旧方法；随意调整无形资产摊销年限；随意提高坏账损失的计提比率等；（2）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，因为对以前各期累积影响数不能做出切实的判断，故应将其作为会计估计变更处理。如某项无形资产不能再给企业带来经济利益，决定将该项无形资产摊余价值一次计入当期损益。无形资产成本由分期摊销改为全部一次计入当期费用，属于会计政策变更；无形资产价值由若干期摊销改为一次摊销，属于会计估计变更。对于这类业务，应将其视为会计估计变更，并进行相应的会计处理。