会计与税法差异的概述(下).doc

会计与税法差异的概述(下)
问1：这21万元的预计保修费用会计上应当计入2008年度的所得还是分摊到3个年度？
权责发生制：不包括预计费用
借：销售费用21
贷：预计负债—预计保修费用21
问2：2008年度确认的21万元的保修费用是否可以税前扣除？
答：不可以。应当纳税调增2008年度应纳税所得额21万元。
申报：
与各项准备金的纳税调整一样。
（1）附表二第28行：填报21万元，结转到主表第4行填报21万元；
（2）纳税调整：
附表十第15行“其他”——第1列：0；——第2列：0——第3列填报21万元——第4列：21万元——第5列：21万元。
结转到附表三第49行第3列纳税调增。
假设2009年甲企业实际支付保修费用10万元，
借：预计负债10
贷：银行存款10
税务处理：纳税调减10万元。
申报：
附表十第15行“其他”——第1列：21万元；——第2列：10万元——第3列填报0万元——第4列：11万元——第5列：-10万元。
结转到附表三第49行第4列纳税调减10万元。
其他的各项准备金的纳税调整与该办法申报类似。
企业所得税年度纳税申报表附表十
资产减值准备项目调整明细表
填报日期:年月日金额单位:元(列至角分)
行次准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额
123　　4
16其他（2008年）　002121
16其他（2009年）　2110011
17
合计
注：表中*项目为执行新会计准则企业专用；表中加﹟项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。
经办人(签章):法定代表人(签章):
（三）会计核算的计量属性与税法比较
会计税法
一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性。---多元化（1）基本遵循历史成本原则。
（2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。（3）税法只是在资产转移确定收入和计税成本时及反避税要求采用公允价值。
差异分析：税法不许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。
（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较
1.可靠性与真实性原则的比较
可靠性真实性
真实、完整、中立以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除。
差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在税收中并未完全贯彻。如企业财产发生非常损失未经税务机关审批不得扣除、可以加计扣除等。
实际发生原则的税收内涵
1）与成本费用支出相关的经济业务活动已经发生，金额确定。如工资薪金、减值准备等
2）资产已实际使用
3）取得真实合法凭证。
《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）第八条第二款：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销
4）部分款项必须实际支付；
5）履行税务管理手续。
问：亏损企业（利润总额小于0），公益性捐赠能否扣除？
答：《企业所得税法实施条例》第53条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”
《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号），对外捐赠应坚持量力而行的原则，“企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。
例如，某企业当年发生公益性捐赠支出10万元，会计利润亏损6万元，则扣除限额为0，如果没有其他的纳税事项，当年的应纳税所得为4万元（一6+10），公益性捐赠一分钱也没有在所得税税前扣除。
例外：
依据财税【2008】104号，汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除，但针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策只适用于2008年底，国务院没有决定延长期限的，以后年度不能适用。
财企[2003]95号规定，对外捐赠的范围：企业可以用于对外捐赠的财产包括现金、库存商品和其他物资。