【汇算清缴实务】一个简单的固定资产加速折旧-你居然错了-因为你遇到了一个假的会计老师!.doc

【汇算清缴实务】一个简单的固定资产加速折旧,你居然错了,因为你遇到了一个假的会计老师!临近年度所得税汇算时,QQ群、群中又有很多人在问:低于5000元的固定资产该怎么处理?马上就有人”引经据典”式给出三种处理办法:第一种方法:购进时税务上一次性扣除,会计上也一次性计入成本费用.第二种方法:购进时,先计入固定资产,然后同时全额计提折旧.第三种办法:固定资产的最低价值应超过5000元,外购5000元及以下应作为低值易耗品核算.讲出上述三种办法的人,都是比较爱学习的,因为上述办法出自某教授的书中.财政部、国家税务总局刚颁布关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税字(2014)75号)后,该教授就对75号文给予5000元以下固定资产可以一次性扣除的政策做出了上述三种办法.但是,上述三种办法都是错误的!错误的!错误的!为啥?因为您遇到了一个假的会计老师了!这个教授根本就不是会计教授!错误的原因也有三点:1、外购5000元及以下的”固定资产”作为”低值易耗品核算”,这句话是不是典型的”白马非马”!2、购进时,先计入固定资产,然后同时全额计提折旧.您去中国企业会计准则中找找看,固定资产折旧可以在购进时(当月)就开始折旧吗?应该是次月开始吧!另外有全额计提折旧这个说法吗?至少分期折旧吧,且时间都在1年以上吧!反正我是没有找到.3、购进时,一次性计入成本费用.既然已经明确了时购入低于5000元的属于固定资产,又何来需要一次性计入成本费用呢?难道不是自相矛盾吗?有人又会说,我把企业固定资产入账标准上升到5000元不就行了吗?那我问你:税务上加速折旧还允许单价不超过100万元的研发设备一次性扣除呢,你是不是也要把固定资产入账标准该为100万元呢?其实,这个问题很简单:桥归桥、路归路.会计问题归会计,税务问题归税务,二者有差异,中间不是就隔着一个税会差异吗?会计上该计入固定资产的还是计入固定资产,该分几年折旧的,还是分几年折旧;税务上该一次性扣除的,自然还是一次性扣除.君不见,税务总局在所得税申报表对这个问题早有考虑,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表专门就是做这个问题的!正确的该怎么做呢?请按实务案例:【案例】怀文公司2015年6月购入一台电脑,不含税价4500元,价税合计5265元,可抵扣进项税额.假定该电脑使用3年,预计净残值为0元,直线法折旧.【问题】该电脑的入账处理及2015年度和2016年度的所得税申报入账处理,会计分录:借:固定资产4500.00应交税费应交增值税(进项税额)765.00贷:银行存款5265.002015年会计上应折旧的金额=4500/3/2=750.00元税务处理:由于满足75号文的规定,可以一次性税前扣除.2015年度企业所得税申报表的填报:第一步:填报A105081固定资产加速折旧、扣除明细表(见:表-1)第二步:填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表(见:表-2)2016年度企业所得税申报表的填报:根据国家税务总局公告2016年第3号,对于案例中电脑不再需要填报A105081固定资产加速折旧、扣除明细表.因此,2016年度直接填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表(见:表-3)通过对比表-2与表-3的”纳税调整”金额可以看到:一个负数,一个正数.这就是加速折旧的奥秘所在:税务上允许提前扣除而少缴税,但是后面需要多缴税,缴税总体并无变化.