案例-税率下降建筑企业开票全攻略.doc

案例:税率下降建筑企业开票全攻略发票开具（612等不征税发票除外）与纳税义务是互为因果关系的：只要你开了发票，纳税义务就发生，另一方面，如果你纳税义务发生了，可以在当期向客户开具发票，也可以在以后期间开具发票。此次税率变动的基本逻辑是，纳税义务发生在2018年4月30日之前的，按照原税率申报纳税；纳税义务发生在2018年5月1日之后的，按照新税率申报纳税。相应的，发票开具也要遵守这个逻辑，具体而言，可以把现实情况分为四种情形：1、纳税义务已发生，发票已开具，已按时进行纳税申报，这种情况下，涉税业务已经完结，5月1日后无需作任何处理。例1某建筑业企业所属甲项目为一般计税方法计税，2018年4月5日业主支付进度款888万元，当月已向业主开具专票，5月15日前已申报纳税。解析：此笔业务已经完结。2、纳税义务已发生，发票未开具，已按时进行纳税申报，这种情况下，5月1日后，可以按照原税率补开发票。例2某建筑业企业所属乙项目为一般计税方法计税，2018年4月10日业主支付进度款1110万元，当月未向业主开具发票，5月15日前已申报纳税，4月税款所属期纳税申报表附列资料（一）未开票销售额栏，销售额填报1000万元，销项税额填报110万元。解析：5月1日之后，该建筑业企业可以针对此笔收款向业主补开发票，并在发票开具当月税款所属期纳税申报表附列资料（一）开具发票销售额栏，销售额填报1000万元，销项税额填报110万元；未开票销售额栏，销售额填报-1000万元，销项税额填报-110万元。3、纳税义务已发生，发票未开具，未按时进行纳税申报，这种情况下，应当在5月1日后补充申报，缴纳滞纳金，然后再按照原税率补开发票。例3某建筑业企业所属丙项目为一般计税方法计税，2018年4月20日业主支付进度款2220万元，当月未向业主开具发票，5月15日前未申报纳税。解析：该建筑业企业有三个选择：一是，5月1日之后开具10%税率发票，按照10%税率申报纳税，这种做法既违反税收政策，业主也不会接受。二是，5月1日之后开具11%税率发票，这种做法业主可以接受，但税务机关一定会第一时间监控到，存在较高风险。三是，尽早主动去大厅按照11%税率补充申报，认缴滞纳金，嗣后业主需要发票时，再选择11%税率开具。显然，只有第三条是唯一正确的选择。4、业主已按照原税率进行计价，但纳税义务尚未发生，这种情况下，建筑业企业不应按照原税率向业主开票，本着公平合理的原则，可以与业主谈判，将已完工程量中的税额同比例下调。例4某建筑业企业所属丁项目为一般计税方法计税，2018年4月25日收到业主3月工程款计价单，显示该月已完工程量666万元，合同约定的支付条款为工程计量的14天以内支付85%，业主要求建筑业企业5月1日向其开具11%税率的增值税发票。解析：该建筑业企业并未在4月30日前发生纳税义务，因此不能向业主开具11%税率发票，否则会被税务机关认为欠缴税款。公平的做法是，与甲方谈判，开票只能开10%税率，可以将已完工程量调减为：666（1+11%）（1+10%）=660万元。计量时，如建筑业企业账务处理为：借：应收账款666万元贷：工程结算600万元应交税费待转销项税额66万元则签订补充协议后，应做调整分录为：借：应交税费待转销项税额6万元贷：应收账款6万元