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代扣个税会计处理
代扣个人所得税的核算，在新会计准则下改变了相关的会计科目，由以前的“应付工资”改变为“应付职工薪酬”、“应交税金—应交个人所得税”改变为“应交税费—应交个人所得税”；新税法对个人所得税的工资薪金所得减除费用标准自2008年3月1日起由1600元调整为2000元（《国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知》国税发[2008]20号），个人所得税实行源泉控制，即由支付人履行代扣代缴的义务，按照《个人所得税法》规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资薪金所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得等。下面介绍企业经常出现的几种代扣代缴个人税款及账务处理。
一、工资薪金所得的代扣个人所得税
工资薪金所得计算个人所得税时采用5%~45%的九级超额累进税率，企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：
（一）税款个人负担，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记：“应付职工薪酬”科目，贷记：“应交税费—应交个人所得税”科目。
【例1】某企业职工王某，2008年6月份月工资是2500元，奖金1200元，则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下：应纳税所得额=2500＋1200－2000=1700（元），因应纳税所得额在500~2000，适用10%的税率、速算扣除数为25，应纳税额=1700×10％－25=145（元）。
企业应做会计分录如下：
①支付工资时，计算应代扣代缴个人所得税额
借：应付职工薪酬145
贷：应交税费—应交个人所得税145
②缴纳个人所得税时
借：应交税费—应交个人所得税145
贷：银行存款145
（二）税款由企业负担，一是按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。这种情况通常是企业的自愿行为。二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业补缴。这种情况是税法对未履行扣缴义务的一种“处罚”。企业除了补缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。
由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入‘利润分配“或”营业外支出“科目。与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时，应全额调增应纳所得税。