售后回购的增值税会计处理.doc

售后回购的增值税会计处理
售后回购，指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同意日后再将该批商品购回的销售方式。在这种情况下，销售方应根据合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方，以确定是否实现销售。一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购进商品处理。
如，甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%.甲公司应融资需要，于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品成本为420万元，商品已发出，款项已收到。按照销售协议约定，甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回，回购价为530万元（不含增值税）。根据上述交易，甲公司应做如下会计分录：
（1）7月1日，发出商品时：
借：银行存款5850000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850000
其他应付款5000000
借：发出商品4200000
贷：库存商品4200000.
（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用，则每月计提利息费用5万元。
借：财务费用50000
贷：其他应付款50000.
（3）12月31日，回购商品时
借：其他应付款5300000
应交税费——应交增值税（进项税额）901000
贷：银行存款6201000
借：库存商品4200000
贷：发出商品4200000.