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四川鑫炬矿业资源开发股份有限公司个人所得税讲义 财务证券部 龙章清可编辑2024/5/22 周三1可编辑纳税人个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税以所得人为纳税义务人。个人所得税的扣缴义务人税法规定，个人所得税以支付个人所得的单位或个人为扣缴义务人。凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。2024/5/22 周三2可编辑个人所得税应税项目计税依据费用扣除表序号项目计税依据费用扣除适用税率备注1工资、薪金所得每月收入额2000元 5%至45%九级超额累进税率2个体工商户的生产经营所得每一纳税年度的收入总额成本费用以及损失5%-35%的超额累进税率；3对企事业单位的承包经营、承租经营所得每一纳税年度的收入总额必要费用5%-35%的超额累进税率。2024/5/22 周三3可编辑4劳务报酬所得属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。每次收入不 超 过4000元 的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用20%超 过 2万 元至 5万 元 的部分，加征五成，超过5万 元 的 部分加征十成5稿酬所得每次出版、发表取得的收入为一次应纳税额减征30%6特许权使用费所得以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次7财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次2024/5/22 周三4可编辑8财产转让所得让财产的收入额减除财产原值和合理费用20%9利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次无20%10偶然所得以每次取得该项收入为一次无20%11其它所得20%2024/5/22 周三5可编辑薪酬个税累进税率表级数数含税含税级距距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2,000元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分4010,3759超过100,000元的部分4515,3752024/5/22 周三6纳税申报及期限扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（实际操作为与其他地税纳税时间相同）特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在纳税年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。可编辑2024/5/22 周三7自行纳税申报对取得税法规定的年所得合计数达到12万元.（不含免税所得）要填写申报表携带身份证件复印件，在纳税年度终了后3个月内向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。申报方式：采取数据电文、邮寄、直接申报；可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；在取得所得的次月7日内，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。从中国境外取得所得的；（是指居民纳税人）在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。取得应税所得，没有扣缴义务人的；在取得所得的次月7日内，向中国境内主管税务机关办理纳税申报。可编辑2024/5/22 周三8减免政策省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费;个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。可编辑2024/5/22 周三9暂免征收个人所得税个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。可编辑2024/5/22 周三10个人经营农产品对个人或个体户税征从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。藏边所得，免征个人所得税艰苦边远地区津贴。经国家批准或者同意，由自治区人民政府或者有关部门发给在藏长期工作的人员和大中专毕业生的浮动工资，增发的工龄工资，离退休人员的安家费和建房补贴费。见义勇为者的奖金或奖品为了鼓励广大人民群众见义勇为，维护社会治安，对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或者类似组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免予征收个人所得税。可编辑2024/5/22 周三11安置费收入企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股份形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。可编辑2024/5/22 周三12同一纳税人兼有两项以上应纳税所得计税纳税义务人同时兼有两项或两项以上税法规定需缴纳个人所得税的所得时，按项分别计算纳税。在中国境内两处或两处以上取得税法适用超额累进税所得的，同项所得合并计算。工资、薪金性质的补贴、津贴计税对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定的免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税可编辑2024/5/22 周三13不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴；托儿补助费；独生子女补贴；差旅费津贴、误餐补助。税法对误餐补助范围的确定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工、薪金所得计征个人所得税。差旅费中的补贴在其差旅制度报税务备案后才可作误餐补助。可编辑2024/5/22 周三14个人所得税的计算单位代扣代缴的个税计算应将纳税人取得的工资及工资性收入，换算成应纳税所得额，计算公式如下：应纳税所得额=工资表计算总额+本月发放的工资性收入-社保等不计税费用扣除例：某公司聘请李某为公司经理，每月工资为3000元，李某应纳的个人所得税计算。3000-2000=1000 适用税率10%，速算扣除数25计算应纳税所得额：（3000-2000）*10%-25=75可编辑2024/5/22 周三15年终奖计算个税张某当月的工资薪金不足2000元，全年发放一次性奖金13000元，本月发放职工工资1500元。应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数具体计算如下：13000-（2000-1500）/12=1041.67元根据1041.67这个商数查找适用税率为10%速算扣除数为25。企业需代扣代缴的个人所得税：（13000-500）10%-25=1225元注：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。可编辑2024/5/22 周三16偶然所得和其他所得部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以条例第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。可编辑2024/5/22 周三17个人取得无赔款优待收入计税对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照“其他所得”应税项目计征个人所得税。对于个人自己缴纳有关商业保险费（保费全部返还个人的保险除外）而取得的无赔款优待收入，不作为个人的应纳税收入，不征收个人所得税。可编辑2024/5/22 周三18 谢谢！可编辑2024/5/22 周三19国税总局关于切实加强高收入者个税征管的通知可编辑 国税发201150号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：2010年5月，国家税务总局下发了关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知（国税发201054号），各级税务机关采取有效措施，认真贯彻落实，取得积极成效。根据党的十七届五中全会通过的中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议（以下简称建议）和十一届全国人大四次会议批准的中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要（以下简称纲要）对税收调节收入分配的有关要求，现就进一步做好高收入者个人所得税征管工作通知如下：2024/5/22 周三20一、充分认识新形势下加强高收入者个人所得税征管的重要意义党中央、国务院对收入分配问题高度重视，强调要合理调整收入分配关系。税收具有调节收入分配的重要功能，建议要求“加强税收对收入分配的调节作用，有效调节过高收入”。纲要提出要“完善个人所得税征管机制”，“加大对高收入者的税收调节力度”。做好高收入者个人所得税征管工作，对于有效地发挥税收调节收入分配的职能作用，促进社会公平正义与和谐稳定，具有重要意义。各级税务机关要认真贯彻落实党中央、国务院的部署和要求，将加强高收入者个人所得税征管作为当前和今后一个时期的一项重点工作，进一步强化征管基础，完善征管手段，创新管理和服务方式，为加快形成合理有序的收入分配格局做出积极努力。可编辑2024/5/22 周三21二、不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管各级税务机关要继续贯彻落实国税发201054号文件规定，以非劳动所得为重点，依法进一步加强高收入者主要所得项目征管。（一）加强财产转让所得征管1.完善自然人股东股权（份）转让所得征管。（1）积极与工商行政管理部门合作，加强对个人转让非上市公司股权所得征管。重点做好平价或低价转让股权的核定工作，建立电子台账，记录股权转让的交易价格和税费情况，强化财产原值管理。（2）加强个人对外投资取得股权的税源管理，重点监管上市公司在上市前进行增资扩股、股权转让、引入战略投资者等行为的涉税事项，防止税款流失。（3）与相关部门密切配合，积极做好个人转让上市公司限售股个人所得税征管工作。可编辑2024/5/22 周三222.加强房屋转让所得和拍卖所得征管。（1）搞好与相关部门的配合，加强房屋转让所得征管，符合查实征收条件的，坚持实行查实征收；确实不符合查实征收条件的，按照有关规定严格核定征收。（2）加强与本地区拍卖单位的联系，掌握拍卖所得税源信息，督促拍卖单位依法代扣代缴个人所得税。3.抓好其他形式财产转让所得征管。重点是加强个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权（份）的税源管理，完善征管链条。可编辑2024/5/22 周三23（二）深化利息、股息、红利所得征管1.加强企业分配股息、红利的扣缴税款管理，重点关注以未分配利润、盈余公积和资产评估增值转增注册资本和股本的征管，堵塞征管漏洞。2.对投资者本人及其家庭成员从法人企业列支消费支出和借款的，应认真开展日常税源管理和检查，对其相关所得依法征税。涉及金额较大的，应核实其费用凭证的真实性、合法性。3.对连续盈利且不分配股息、红利或者核定征收企业所得税的企业，其个人投资者的股息、红利等所得，应实施重点跟踪管理，制定相关征管措施。同时，加强企业注销时个人投资者税收清算管理。4.对企业及其他组织向个人借款并支付利息的，应通过核查相关企业所得税前扣除凭证等方式，督导企业或有关组织依法扣缴个人所得税。可编辑2024/5/22 周三24（三）完善生产经营所得征管1.重点加强规模较大的个人独资、合伙企业和个体工商户的生产经营所得的查账征收管理；难以实行查账征收的，依法严格实行核定征收。对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税。2.对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。3.将个人独资企业、合伙企业和个体工商户的资金用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性支出和财产性支出的，严格按照相关规定计征个人所得税。4.加强个人独资、合伙企业和个体工商户注销登记管理，在其注销登记前，主管税务机关应主动采取有效措施处理好有关税务事项。可编辑2024/5/22 周三25三、继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管（一）加强以非劳动所得为主要收入来源人群的征管密切关注持有公司大量股权、取得大额投资收益以及从事房地产、矿产资源投资、私募基金、信托投资等活动的高收入人群，实行重点税源管理。（二）做好高收入行业工薪所得征管工作1.深化高收入行业工薪所得扣缴税款管理。重点关注高收入行业企业的中高层管理人员各项工资、薪金所得，尤其是各类奖金、补贴、股票期权和限制性股票等激励所得。2.加强高收入行业企业扣缴个人所得税的工资、薪金所得总额与企业所得税申报表中工资费用支出总额的比对，强化企业所得税和个人所得税的联动管理。3.对以各种发票冲抵个人收入，从而偷逃个人所得税的行为，严格按照税收征管法的规定予以处罚。（三）对纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得，应通过明细申报数据等信息汇总比对，加强纳税人自行申报纳税管理。可编辑2024/5/22 周三26（四）完善数额较大的劳务报酬所得征管1.督促扣缴义务人依法履行扣缴义务，与有关部门密切合作，及时获取相关劳务报酬支付信息，重点加强数额较大劳务报酬所得的征管。2.加强对个人从事影视表演、广告拍摄及形象代言等获取所得的源泉控管，重点做好相关人员通过设立艺人工作室、劳务公司及其他形式的企业或组织取得演出收入的所得税征管工作。（五）加强高收入外籍个人取得所得的征管1.进一步建立和充实外籍个人管理档案，掌握不同国家、不同行业、不同职位的薪酬标准，加强来源于中国境内、由境外机构支付所得的管理。充分利用税收情报交换和对外支付税务证明审核等信息，加强在中国境内无住所但居住超过5年的个人境外所得税收征管。2.加强外籍个人提供非独立劳务取得所得的征管，抓好对由常设机构或固定基地负担外籍个人报酬的监管，防范税收协定滥用。可编辑2024/5/22 周三27四、建立健全高收入者应税收入监控体系加强税务机关内部和外部涉税信息的获取与整合应用。通过各类涉税信息的分析、比对，掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律等情况，有针对性地加强高收入者个人所得税征管。（一）强化税源管理基础1.按照税务总局的统一部署和要求，通过推广应用个人所得税管理信息系统等手段，加强扣缴义务人全员全额扣缴明细申报管理，建立健全个人纳税档案。2.推进年所得12万元以上纳税人自行纳税申报常态化管理，不断提高申报数据质量，加强申报补缴税款管理。3.逐步建立健全自行纳税申报和全员全额扣缴申报信息交叉稽核机制，完善高收入者税源管理措施。4.国税局和地税局密切配合，健全信息传递和反馈机制，形成征管工作合力。可编辑2024/5/22 周三28（二）建立协税护税机制1.根据税收征管法的规定，加强税务机关与公安、工商、银行、证券、房管、外汇管理、人力资源和社会保障等相关部门与机构的协作，共享涉税信息，完善配套措施。2.积极争取地方政府的支持，建立健全政府牵头的涉税信息共享机制，明确相关部门协税护税的责任和义务。可编辑2024/5/22 周三29五、深入开展纳税服务、纳税评估和专项检查各级税务机关要通过改进纳税服务，深化纳税评估，加强专项检查，促进纳税人依法诚信纳税。（一）不断优化纳税服务积极为纳税人提供多渠道、便捷化的申报纳税服务。了解纳税人的涉税诉求，提高咨询回复质量和效率。有针对性地对高收入者进行税法宣传和政策辅导，引导其主动申报、依法纳税。认真贯彻落实税务总局有关工作要求，继续做好为纳税人开具完税证明工作。严格执行为纳税人收入和纳税信息保密的有关规定，维护纳税人合法权益。可编辑2024/5/22 周三30（二）切实加强日常税源管理和评估坚持开展高收入者个人所得税日常税源管理，充分利用相关信息，科学设定评估指标，创新评估方法，积极开展纳税评估。对纳税评估发现的疑点，应进行跟踪核查、约谈；发现纳税人涉嫌税收违法行为的，应及时移交稽查部门立案检查。（三）扎实做好个人所得税专项检查工作按照税务总局的统一部署，认真开展个人所得税专项检查。同时，结合本地征管实际，选取部分高收入者比较集中的行业，切实搞好专项检查。加强税政、征管、稽查等部门的协调配合，及时提供违法线索，依法严厉查处。各级税务机关要加强组织领导，认真做好高收入者个人所得税征管工作，并将其作为税收工作考核的重要内容。主动向地方政府汇报，加强与相关部门的沟通，争取各方面的支持和配合。根据本通知精神，结合实际制定具体实施方案。进一步研究强化基础工作、创新管理方式、完善征管手段、搞好税法宣传的有效措施，不断提高个人所得税征管水平。国家税务总局二一一年四月十五日可编辑2024/5/22 周三31