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第十七章第十七章税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度2024/5/21周二1税税收收征征收收管管理理，是是指指国国家家征征税税机机关关（税税务务机机关关和和海海关关等等）依依据据国国家家税税收收法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，按按照照统统一一的的标标准准，通通过过一一定定的的程程序序，对对纳纳税人税人应纳应纳税税额组织额组织入入库库的一种行政活的一种行政活动动。税税收收征征收收管管理理法法是是一一部部有有关关税税收收征征收收管管理理等等规规定定的的法法律律规规范范总总称称。其其主主要要组组成成部部分分包包括括中中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法(简简称称征征管管法法)，是是我我国国第第一一部部以以法法律律形形式式对对国国内内税税收收和和涉涉外外税税收收作作出出统统一一规规定定的的税税收征收管理法，属于我国税收法律体系中的程序法。收征收管理法，属于我国税收法律体系中的程序法。2001年年4月月28日人大常委会通日人大常委会通过过了修了修订订后的中后的中华华人民共和国税收人民共和国税收征收管理法，并于征收管理法，并于2001年年5月月1日起施行。全国人大会常委会修改中日起施行。全国人大会常委会修改中华华人民共和国人民共和国税收征收管理法的决定（年月日）税收征收管理法的决定（年月日）2024/5/21周二2.其他其他2024/5/21周二3一、税一、税务务管理管理税税务务管管理理：指指税税收收管管理理机机关关为为了了贯贯彻彻、执执行行国国家家税税收收法法律律制制度度，加加强强税税收收工工作作，协协调调征征税税关关系而开展的一系而开展的一项项有目的的活有目的的活动动。税税务务管管理理是是整整个个税税收收征征收收管管理理工工作作的的基基础础环环节节，包包括括四四部部分分内内容容：税税务务登登记记、账账证证管管理理、纳纳税税申申报报、发发票使用管理。票使用管理。(一一)税税务务登登记记税税务务登登记记是税收管理的首要是税收管理的首要环节环节，是征，是征纳纳双方法律关系成立的依据和双方法律关系成立的依据和证证明。明。2024/5/21周二4税税务务登登记记分四种：分四种：1开开业业税税务务登登记记(1)适适用用对对象象分分两两类类：一一类类是是领领取取营营业业执执照照从从事事生生产经营产经营活活动动的的纳纳税人；另一税人；另一类类是其他是其他纳纳税人。税人。(2)时时间间限限定定：开开业业税税务务登登记记的的时时限限均均为为30日日，具体具体规规定定为为：有有营营业业执执照照的的纳纳税税人人：自自领领取取营营业业执执照照之之日日起起30日内；日内；其其他他纳纳税税人人：自自有有关关部部门门批批准准之之日日或或成成为为法法定定纳纳税人之日起税人之日起30日内；日内；纳纳税税人人所所属属跨跨地地、区区的的非非独独立立核核算算分分支支机机构构，除除由由其其总总机机构构申申报报办办理理税税务务登登记记外外，也也应应自自设设立立之之日日起起30日内向所在地税日内向所在地税务务机关申机关申报办报办理注册税理注册税务务登登记记。2024/5/21周二52变变更税更税务务登登记记(1)适适用用范范围围：纳纳税税人人在在办办理理税税务务登登记记之之后后，遇遇有有改改变变单单位位名名称称或或法法定定代代表表人人；改改变变经经济济性性质质或或经经济济类类型型、改改变变住住所所和和经经营营地地点点(不不涉涉及及主主管管税税务务机机关关变变动动的的)、改改变变生生产产经经营营或或经经营营方方式式、增增减减注注册册资资金金(资资本本)、改改变变隶隶属属关关系系、改改变变生生产产经经营营期期限限、改改变变或或增增减减银银行行账账号号、改改变变生生产产经经营营权权属属以以及及改改变变其其他税他税务务登登记记内容的。内容的。(2)时时间间要要求求：纳纳税税人人应应当当自自工工商商部部门门办办理理变变更更登登记记之之日日起起30日日内内；不不需需要要在在工工商商行行政政管管理理机机关关办办理理注注册册登登记记的的，应应当当自自有有关关机机关关批批准准或或者者发发布布变变更更之之日日起起30日日内内，持持有有关关证证件件向向原原税税务务机机关关申申报报办办理理变变更税更税务务登登记记。2024/5/21周二63注注销销税税务务登登记记(1)适适用用范范围围：纳纳税税人人发发生生改改组组、分分解解、合合并并等等原原因因被撒被撒销销、破、破产产、吊、吊销营业执销营业执照等依法照等依法终终止止纳纳税税义务义务的。的。(2)时时间间要要求求：纳纳税税人人依依法法终终止止纳纳税税义义务务时时，应应当当在在申申报报办办理理注注销销工工商商登登记记前前，先先向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记；对对按按规规定定不不需需要要在在工工商商行行政政管管理理机机关关办办理理注注销销登登记记的的，应应当当在在有有关关机机关关批批准准或或宣宣告告之之日日起起15日日内内申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。对对被被吊吊销销营营业业执执照照的的纳纳税税人人，应应当当自自营营业业执执照照被被吊吊销销之之日日起起15日日内内，向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。纳纳税税人人在在办办理理注注销销税税务务登登记记前前，应应当当向向税税务务机机关关结结清清应应纳纳税税款款、滞滞纳纳金金、罚罚款款，缴缴销销发发票票和和其其他税他税务证务证件。件。2024/5/21周二74停停业业、复、复业业登登记记实实行行定定期期定定额额征征收收方方式式的的纳纳税税人人在在营营业业执执照照核核准准的的经经营营期期限限内内需需停停业业的的，应应向税向税务务机关机关办办理停理停业业登登记记；恢恢复复生生产产、经经营营之之前前，向向税税务务机机关关办办理复理复业业登登记记.2024/5/21周二85外出外出经营报验经营报验登登记记是是指指从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人到到外外县县临临时时从从事事生生产产、经经营营活活动动时时，须须向向经经营营地地税税务务机关申机关申报办报办理的一种法定登理的一种法定登记记手手续续。从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人外外出出经经营营，在在同同一一地地累累计计超超过过180天天的的，应应当当在在营营业业地地办办理税理税务务登登记记手手续续。2024/5/21周二9(二二)账账薄、凭薄、凭证证的管理的管理1账账薄凭薄凭证证管理管理(1)设设置置账账薄范薄范围围所所有有的的纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人都都必必须须按按照照有有关关法法律律、行行政政法法规规和和国国务务院院财财政政、税税务务主管部主管部门门的的规规定定设设置置账账簿。簿。2024/5/21周二10(2)对对纳纳税税人人的的财财务务会会计计制制度度及及其其处处理理办办法法的管理的管理从从事事生生产产、经经营营纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人所所使使用用的的财财务务会会计计制制度度和和具具体体的的财财务务、会会计计处处理理办办法法与与国国务务院院和和财财政政部部、国国家家税税务务总总局局有有关关税税收收方方面面的的规规定定相相抵抵触触时时，纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人必必须须按按照照国国务务院院制制定定的的税税收收法法规规的的规规定定或或者者财财政政部部、国国家家税税务总务总局制定的有关税收的局制定的有关税收的规规定定计缴计缴税款税款。(3)账账簿、凭簿、凭证证的保存和管理的保存和管理除除法法律律、行行政政法法规规另另有有规规定定的的外外，账账簿簿、会会计计凭凭证证、报报表表、完完税税凭凭证证及及其其他他有有关关资资料料应应当当保存保存10年年。2024/5/21周二112发发票的使用和管理票的使用和管理(1)发发票印制票印制税税务务机机关关对对发发票票的的印印制制实实行行统统一一管管理理，增增值值税税专专用用发发票票由由国国家家税税务务总总局局指指定定的的企企业业统统一一印印制制，其他其他发发票票由由省省级级税税务务机关指定的企机关指定的企业业印制；印制；(2)发发票的票的领购领购依依法法办办理理税税务务登登记记的的单单位位和和个个人人，在在领领取取税税务务登登记记证证后后，向向主主管管税税务务机机关关请请领领购购发发票票。对对无无固固定定经经营营场场地地或或者者财财务务制制度度不不健健全全的的纳纳税税人人申申请请领领购购发发票票，主主管管税税务务机机关关有有权权要要求求其其提提供供担担保保人人，不不能能提提供供担担保保人人的的，可可以以视视其其情情况况，要要求求其其提提供供保保证证金金，并限期，并限期缴销发缴销发票。票。2024/5/21周二123税控管理税控管理不不能能按按照照规规定定安安装装、使使用用税税控控装装置置，或或者者损损毁毁或或者者擅擅自自改改动动税税控控装装置置的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节严节严重的，重的，处处2000元以上元以上1万元以下的万元以下的罚罚款。款。所所谓谓税税控控装装置置是是指指由由国国家家法法定定机机关关依依法法指指定定企企业业生生产产、安安装装、维维修修，由由国国家家法法定定机机关关依依法法实实施施监监管管，具具有有税税收收监监控控功功能能和和严严格格的的物物理理、电电子子保保护护的的计计税税装装置置。如如电电子子收收款款机机、电电子子记记程表、税控加油机、程表、税控加油机、出租出租车车税控税控计计价器价器等。等。2024/5/21周二13(三三)纳纳税申税申报报1办办理理纳纳税申税申报报的的对对象，有以下四象，有以下四类类：负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人；临临时时取取得得应应税税收收入入或或发发生生应应税税行行为为的的纳纳税税人人；扣扣缴缴义义务务人人；享享受减税、免税待遇的受减税、免税待遇的纳纳税人。税人。2纳纳税申税申报报期限，有两种情况：期限，有两种情况：一是法律、行政法一是法律、行政法规规明确明确规规定的；定的；二二是是税税务务机机关关按按照照法法律律、行行政政法法规规的的原原则则规规定定，结结合合纳纳税税人人生生产产经经营营的的实实际际情情况况及及其其所所应应缴缴纳纳的的税税种种等等相相关关问问题题予予以以确确定定的的。两两种种期期限限具具有同等的法律效力。有同等的法律效力。2024/5/21周二143纳纳税申税申报报方式：方式：直接申直接申报报、邮邮寄申寄申报报、数据、数据电电文。文。4延期申延期申报报管理：管理：纳纳税税人人因因有有特特殊殊情情况况，不不能能按按期期进进行行纳纳税税申申报报的的，经经县县以以上上税税务务机机关关核核准准，可以延期申可以延期申报报。2024/5/21周二15二、税款征收二、税款征收税税款款征征收收是是税税收收征征收收管管理理工工作作的的中中心心环环节节，涉涉及及三三个个问问题题：税税款款征征收收原原则则、税税款款征征收收方方式式、税税款款征征收收制制度：度：(一一)税款征收方式税款征收方式税款征收主要方式有以下税款征收主要方式有以下七种七种：1查查账账征征收收：查查账账征征收收是是指指税税务务机机关关对对会会计计核核算算制制度度比比较较健健全全的的纳纳税税人人，依依据据其其报报送送的的纳纳税税申申报报表表、财财务务会会计计报报表表和和其其他他有有关关纳纳税税资资料料，计计算算应应纳纳税税款款，填填写写缴缴款款书书或或完完税税凭凭证证，由由纳纳税税人人到到银银行行划划解解税税款款的的征征收收方方式式。这这种种方方式式一一般般适适用用于于财财务务会会计计制制度度较较为为健健全全，能能够够认认真真履履行行纳纳税税义义务务的的纳纳税税单单位。位。2024/5/21周二162查查定定征征收收：查查定定征征收收是是指指税税务务机机关关对对财财务务不不全全，但但能能控控制制其其材材料料、产产量量或或进进销销货货物物的的纳纳税税单单位位和和个个人人，根根据据纳纳税税户户正正常常条条件件下下的的生生产产能能力力，对对其其生生产产的的应应税税产产品品确确定定产产量量、销销售售额额并并据据以以核核算算税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于生生产产规规模模较较小小、会会计计核算不健全的作坊式小企核算不健全的作坊式小企业业。2024/5/21周二173查查验验征征收收：查查验验征征收收是是指指税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的应应税税商商品品、产产品品，通通过过查查验验数数量量，按按市市场场一一般般销销售售单单价价计计算算其其销销售售收收入入，并并据据以以计计算算应应纳纳税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于城城乡乡集集贸贸市市场场的的临临时时经经营营以以及及场场外外如如火火车车站站、机机场场、码码头头、公公路路交交通通要要道道等等地地经经销销商商品的品的课课税，其灵活性税，其灵活性较较大。大。2024/5/21周二184定定期期定定额额征征收收：定定期期定定额额征征收收是是指指对对某某些些营营业业额额、利利润润额额不不能能准准确确计计算算的的小小型型个个体体工工商商业业户户，采采取取自自报报评评议议，由由税税务务机机关关定定期期确确定定营营业业额额和和所所得得额额附附征征率率，多多税税种种合合并并征征收收的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用于用于一些无完整考核依据的一些无完整考核依据的纳纳税人。税人。5委委托托代代征征税税款款：委委托托代代征征是是受受委委托托的的有有关关单单位位按按照照税税务务机机关关核核发发的的代代征征证证书书的的要要求求，以以税税务务机机关关的的名名义义向向纳纳税人征收一些零星税款的方式。税人征收一些零星税款的方式。6其他方式：其他方式：2024/5/21周二19（二）税款征收制度1税税额额核定和税收核定和税收调调整制度整制度(1)税税额额核定制度核定制度纳纳税人有下列情形之一的，税税人有下列情形之一的，税务务机关有机关有权权核定其核定其应应税税税税额额：按照法律、行政法按照法律、行政法规规的的规规定可以不定可以不设设置置账账簿的；簿的；依照法律、行政法依照法律、行政法规规的的规规定定应应当当设设置但未置但未设设置置账账簿的；簿的；擅自擅自销销毁毁账账簿或者拒不提供簿或者拒不提供纳纳税税资资料的；料的；虽虽设设置置账账簿簿，但但账账目目混混乱乱或或者者成成本本资资料料、收收入入凭凭证证、费费用用凭凭证证残残缺缺不全，不全，难难以以查账查账的；的；发发生生纳纳税税义义务务，未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报，经经税税务务机机关关责责令令限期申限期申报报，逾期仍不申，逾期仍不申报报的；的；纳纳税人申税人申报报的的计计税依据明税依据明显显偏低，又无正当理由的。偏低，又无正当理由的。2024/5/21周二20(2)税收税收调调整制度整制度主要是指关主要是指关联联企企业业的税收的税收调调整制度。整制度。关关联联企企业业，是是指指有有下下列列关关系系之之一一的的公公司司、企企业业和其他和其他经济组织经济组织：在在资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面，存存在在直直接接或或者者间间接的接的拥拥有或者控制关系；有或者控制关系；直直接接或或者者间间接接地地同同为为第第三三者者所所拥拥有有或或者者控控制；制；在利益上具有相关在利益上具有相关联联的其他关系。的其他关系。2024/5/21周二21纳纳税税人人与与其其关关联联企企业业之之间间的的业业务务往往来来有有下下列列情情形形之一的，税之一的，税务务机关可以机关可以调调整其整其应纳应纳税税额额:购销业务购销业务未按照独立企未按照独立企业业之之间间的的业务业务往来作价；往来作价；融融通通资资金金所所支支付付或或者者收收取取的的利利息息超超过过或或者者低低于于没没有有关关联联关关系系的的企企业业之之间间所所能能同同意意的的数数额额，或或者者利利率率超超过过或者低于同或者低于同类业务类业务的正常利率；的正常利率；提提供供劳劳务务，未未按按照照独独立立企企业业之之间间业业务务往往来来收收取取或者支付或者支付劳务费劳务费用；用；转转让让财财产产、提提供供财财产产使使用用权权等等业业务务往往来来，未未按按照独立企照独立企业业之之间业务间业务往来作价或者收取、支付往来作价或者收取、支付费费用；用；未按照独立企未按照独立企业业之之间业务间业务往来作价的其他情形。往来作价的其他情形。2024/5/21周二222代扣代代扣代缴缴、代收代、代收代缴缴税款制度税款制度税税法法规规定定的的扣扣缴缴义义务务人人必必须须依依法法履履行行代代扣扣、代代收收税税款款义义务务。如如果果不不履履行行义义务务，就就要要承承担担法法律律责责任。任。3延期延期缴纳缴纳税款制度税款制度纳纳税税人人因因有有特特殊殊困困难难，不不能能按按期期缴缴纳纳税税款款的的，经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准，可以延期准，可以延期缴纳缴纳税款，但税款，但最最长长不得超不得超过过3个月。个月。申申请请应应以以书书面面形形式式提提出出；税税款款的的延延期期缴缴纳纳，必必须须经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准准，方方为为有有效效；延延期期期期限限最最长长不不得得超超过过3个个月月，同同一一笔笔税税款款不不得得滚滚动动审审批批；批批准准延延期期内内免免予予加加收收滞滞纳纳金。金。2024/5/21周二234税收滞税收滞纳纳金征收制度金征收制度纳纳税税人人未未按按照照规规定定期期限限缴缴纳纳税税款款的的，扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定期期限限解解缴缴税税款款的的，税税务务机机关关除除责责令令限限期期缴缴纳纳外外，从从滞滞纳纳税税款款之之日日起起，按按日日加加收收滞滞纳纳税税款款万分之五万分之五的滞的滞纳纳金。金。5减免税收制度减免税收制度减减免免税税必必须须有有法法律律、行行政政法法规规的的明明确确规规定定，纳纳税税人人申申请请减减免免税税，应应向向主主管管税税务务机机关关提提出出书书面面申申请请，并并按按规规定定附附送送有有关关资资料料；纳纳税税人人在在享享受受减减免免税税待遇期待遇期间间，仍，仍应应按按规规定定办办理理纳纳税申税申报报。2024/5/21周二246税款征收程序如下：税款征收程序如下：核核定定应应纳纳税税额额；责责令令缴缴纳纳；扣扣押押商商品品、货货物物；解解除除扣扣押押或或者者拍拍卖卖、变变卖卖所所扣扣押押的的商品、商品、货货物；抵物；抵缴缴税款。税款。2024/5/21周二257税收保全措施税收保全措施税税收收保保全全措措施施是是指指税税务务机机关关对对可可能能由由于于纳纳税税人人的的行行为为或或者者某某种种客客观观原原因因，致致使使以以后后税税款款的的征征收收不不能能保保证证或或难难以以保保证证的的案案件件，采采取取限限制制纳纳税税人人处处理理或或转转移移商商品品、货货物物或或其其他他财产财产的措施。的措施。(1)税收保全措施的两种主要形式：税收保全措施的两种主要形式：书书面面通通知知纳纳税税人人开开户户银银行行或或其其他他金金融融机机构构暂暂停停支支付付纳纳税税人人相相当当于于应应纳纳税税款款的的存存款款；扣扣押押、查查封封纳纳税税人人的的价价值值相相当当于于应应纳纳税款的税款的商品、商品、货货物物或其他或其他财产财产。2024/5/21周二26(2)税收保全措施的适用条件：税收保全措施的适用条件：税税收收保保全全措措施施只只适适用用于于从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人。对对不不从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人，或或扣扣缴缴义义务务人和人和纳纳税担保人，不能适用税担保人，不能适用该该措施。措施。(3)税收保全措施的前提：税收保全措施的前提：纳纳税人有逃避税人有逃避纳纳税税义务义务的行的行为为。必必须须是是在在规规定定的的纳纳税税期期之之前前和和责责令令期期缴缴纳纳的期限之内。的期限之内。必必须须是是在在纳纳税税人人不不肯肯或或不不能能提提供供纳纳税税担担保保的情况下。的情况下。2024/5/21周二27(4)税收保全措施的法定程序税收保全措施的法定程序责责令令纳纳税人提前税人提前缴纳缴纳税款；税款；责责令令纳纳税人提供税人提供纳纳税担保；税担保；冻结纳冻结纳税人的存款；税人的存款；查查封封、扣扣押押纳纳税税人人的的商商品品、货货物物或其他或其他财产财产。(5)实实施税收保全措施，必施税收保全措施，必须经须经县县以以上税上税务务局局(分局分局)局局长长批准。批准。2024/5/21周二288税收税收强强制制执执行措施行措施税税收收强强制制执执行行措措施施是是指指当当事事人人不不履履行行法法律律、行行政政法法规规规规定定的的义义务务，有有关关国国家家机机关关采采用用法定的法定的强强制手段，制手段，强强迫当事人履行迫当事人履行义务义务的行的行为为。(1)税收税收强强制制执执行措施的两种主要形式：行措施的两种主要形式：书书面面通通知知其其开开户户银银行行或或其其他他金金融融机机构构从其存款中扣从其存款中扣缴缴税款；税款；扣扣押押、查查封封、拍拍卖卖其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款商商品品、货货物物或或其其他他财财产产，以以拍拍卖卖所所得得抵抵缴缴税款。税款。个个人人及及其其所所扶扶养养家家属属维维持持生生活活必必须须的的用用房房和用品，不在和用品，不在强强制制执执行措施范行措施范围围之内。之内。2024/5/21周二29(2)税收税收强强制制执执行措施的适用条件：行措施的适用条件：不不仅仅可可以以适适用用于于从从事事生生产产经经营营的的纳纳税税人人,还还可可以适用于扣以适用于扣缴义务缴义务人和人和纳纳税担保人。税担保人。(3)税收税收强强制制执执行的程序。行的程序。扣扣缴缴税款；税款；扣押、扣押、查查封、拍封、拍卖卖或或变卖变卖所得抵所得抵缴缴税款。税款。(4)滞滞纳纳金的金的强强行划行划拨拨。滞滞纳纳金金不不同同于于罚罚款款，采采取取税税收收强强制制措措施施，对对纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人、纳纳税税担担保保人人未未缴缴纳纳的的滞滞纳纳金金必必须须同同时时强强制制执执行行，但不包括，但不包括罚罚款。款。2024/5/21周二309欠税清欠税清缴缴制度制度征征管管法法在在欠欠税税清清缴缴方方面面主主要要采采取取了了以以下下二二项项措施：措施：(1)严严格控制欠格控制欠缴缴税款的税款的审审批批权权限。限。(2)限期限期缴缴税税时时限。限。从从事事生生产产、经经营营的的纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳或或者者解解缴缴税税款款的的，纳纳税税担担保保人人未未按按照照规规定定的的期期限限缴缴纳纳所所担担保保的的税税款款的的，由由税税务务机机关关发发出出限限期期缴缴纳纳税税款款通通知知书书，责责令令缴缴纳纳或或者者解解缴缴税款的最税款的最长长期限不得超期限不得超过过15日。日。2024/5/21周二31(3)确定税款确定税款优优先原先原则则。税税收收优优先先于于无无担担保保债债权权；纳纳税税人人欠欠缴缴的的税税款款发发生生在在纳纳税税人人以以其其财财产产设设定定抵抵押押、质质押押或或者者纳纳税税人人的的财财产产被被留留置置之之前前的的，税税收收应应当当先先于于抵抵押押权权、质质权权、留留置置权权执执行行；纳纳税税人人欠欠缴缴税税款款，同同时时又又被被行行政政机机关关决决定定处处以以罚罚款款、没没收收违违法法所所得得，税税收收优优先先于于罚罚款款、没没收收违违法法所得所得：(4)建建立立欠欠税税清清缴缴制制度度，扩扩大大了了阻阻止止出出境境对对象的范象的范围围。2024/5/21周二3210税款的退税款的退还还和追征制度和追征制度(1)税款的退税款的退还还纳纳税税人人超超过过应应纳纳税税额额缴缴纳纳的的税税款款发发现现后后税税务务机机关关应应当当立立即即退退还还(无无限限制制)；纳纳税税人人自自结结算算缴缴纳纳税税款款之之日日起起3年年内内发发现现的的，可可以以向向税税务务机机关关要要求求退退还还多多缴缴的的税税款款并并加加算算银银行行同同期期存存款款利利息息，税税务务机关及机关及时查实时查实后后应应当立即退当立即退还还。2024/5/21周二33(2)税款的追征税款的追征因因税税务务机机关关责责任任，致致使使纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的，税税务务机机关关在在3年年内内可可要要求求纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人补补缴缴税税款款，但但是是不不得得加加收收滞滞纳纳金。金。因因纳纳税税人人扣扣缴缴义义务务人人计计算算等等失失误误，未未缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的，税税务务机机关关在在3年年内内可可以以追追征征税税款款、滞滞纳纳金金；有特殊情况的追征期可以；有特殊情况的追征期可以延延长长到到5年年。对对偷偷税税、抗抗税税、骗骗税税的的，税税务务机机关关在在追追征征其其未未缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金或或者者所所骗骗取取的的税税款，不受前款款，不受前款规规定期限的限制，定期限的限制，无限期追征无限期追征。2024/5/21周二34三、税三、税务检查务检查税税务务检检查查是是对对税税收收征征收收管管理理工工作作的的审审核核与与监监督。督。(一一)税税务检查务检查的形式的形式全全查查法法、抽抽查查法法、比比较较分分析析法法、审审阅阅法法、观观察法、察法、盘盘存法等。存法等。(二二)税税务检查务检查的的权权力力税税务务机机关关进进行行税税务务检检查查中中的的权权力力主主要要有有：包包括括查查账账权权、场场地地检检查查权权、责责成成提提供供资资料料权权、询询问问权权、在在交交通通要要道道和和邮邮政政企企业业的的查查证证权权、查查核核存存款款账户权账户权。2024/5/21周二35四、法律四、法律责责任任2024/5/21周二36(一一)对对违违反税收管理一般反税收管理一般规规定行定行为为的的处罚处罚纳纳税税人人有有下下列列行行为为之之一一的的，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，逾逾期期不不改改正正的的，可可以以处处以以2000以以下下的的罚罚款款；情情节严节严重的，重的，处处以以2000元以上元以上10000元以下的元以下的罚罚款：款：1未未按按规规定定的的期期限限办办理理税税务务登登记记、变变更更或或者者注注销销登登记记的；的；2末末按按规规定定设设置置、保保管管账账簿簿或或者者保保管管记记账账凭凭证证和有关和有关资资料的；料的；3未未按按规规定定将将财财务务、会会计计制制度度或或者者财财务务、会会计处计处理理办办法法报报送税送税务务机关机关备查备查的；的；4未未按按照照规规定定将将其其全全部部银银行行账账号号向向税税务务机机关关报报告的；告的；5未按照未按照规规定安装、使用税控装置，或者定安装、使用税控装置，或者损损毁毁或者擅自改或者擅自改动动税控装置的。税控装置的。2024/5/21周二37(二二)扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定设设置置、保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款账账薄薄或或者者保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴汜汜账账凭凭证证及及有有关关资资料的料的；由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以厂厂的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上5000元以下的元以下的罚罚款。款。2024/5/21周二38(三三)纳纳税税人人未未按按规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报的的，或或者者扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定的的期期限限向向税税务务机机关关报报送送代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税款税款报报告表的；告表的；由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款逾逾期期不不改改的的，可可以以处处以以2000元以上元以上10000元以下的元以下的罚罚款。款。2024/5/21周二39(四四)对偷对偷税行税行为为的的处罚处罚偷偷税税是是纳纳税税人人采采取取伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁账账簿簿、记记账账凭凭证证，在在账账簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入，或或者者进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报手手段段，不不缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的行行为为；对对纳纳税税人人偷偷税的，税的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构构成成犯犯罪罪的的，依依法法追追究究刑刑事事责责任。任。缴缴义义务务人人采采取取上上述述手手段段，也也给给予予同同样样的的处罚处罚。2024/5/21周二40(五五)进进行行虚虚假假中中报报或或不不进进行行申申报报行行为为的法律的法律责责任任纳纳税人、扣税人、扣缴义务缴义务人人编编造虚假造虚假计计税税依据的；依据的；由税由税务务机关机关责责令限期改正，并令限期改正，并处处50000元以下的元以下的罚罚款。款。2024/5/21周二41(六六)逃避追逃避追缴缴欠税的法律欠税的法律责责任任纳纳税税人人欠欠缴缴应应纳纳税税款款，采采取取转转移移或或者者隐隐匿匿财财产产的的手手段段，由由税税务务机机关关追追缴缴欠欠缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处欠欠缴缴税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构成犯罪的，依法追究刑事构成犯罪的，依法追究刑事责责任。任。纳纳税税人人欠欠缴缴应应纳纳税税款款，采采取取转转移移或或者者隐隐匿匿财财产产的的手手段段，致致使使税税务务机机关关无无法法追追缴缴欠欠缴缴的的税税款款，数数额额在在一一万万元元以以上上不不满满十十万万元元的的，处处三三年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处或或者者单单处处欠欠缴缴税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；数数额额在在十十万万元元以以上上的的，处处三三年年以以上上：七七年年以以下下有有期期徒徒刑刑，并并处处欠欠缴缴税税款款一一倍倍以以上五倍以下上五倍以下罚罚金。金。2024/5/21周二42(七七)骗骗取出口退税的法律取出口退税的法律责责任任以以假假报报出出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手手段段，骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款，由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，并并处处骗骗取取税税款款倍倍以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构构成成犯犯罪罪的，依法追究刑事的，依法追究刑事责责任。任。以以假假报报出出门门或或者者其其他他欺欺骗骗手手段段，骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款，数数额额较较大大的的，处处五五年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；数数额额巨巨大大或或者者有有其其他他严严重重情情节节的的，处处五五年年以以上上十十年年以以下下有有期期徒徒刑刑，井井处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；数数额额特特别别巨巨大大或或者者有有其其他他特特别别严严重重情情节节的的，处处十十年年以以上上有有期期徒徒刑刑或或者者无无期期徒徒刑刑，并并处处骗骗取税款一倍以下五倍以下取税款一倍以下五倍以下罚罚金或者没收金或者没收财产财产。2024/5/21周二43(八八)抗税的法律抗税的法律责责任任征征管管法法第第67条条规规定定：以以暴暴力力、威威胁胁方方法法拒拒不不缴缴纳纳税税款款的的，是是抗抗税税，除除由由税税务务机机关关追追缴缴其其拒拒缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金外外，依依法法追追究究刑刑事事责责任任。情情节节轻轻微微，未未构构成成犯犯罪罪的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其拒拒缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处拒拒缴缴税款一倍以上五倍以下的税款一倍以上五倍以下的罚罚款。款。以以暴暴力力、威威胁胁力力法法拒拒不不缴缴纳纳税税款款的的，处处三三年年以以下下有有期期徒徒刑刑或或者者拘拘役役，并并处处拒拒缴缴税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下罚罚金金；情情节节严严重重的的，处处三三年年以以上上七七年年以以下下有有期期徒徒刑刑，并并处处拒拒缴缴税款一倍以上五倍以下税款一倍以上五倍以下罚罚金。金。2024/5/21周二44(九九)纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人的的开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构拒拒绝绝接接受受税税务务机机关关依依法法检检查查纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人存存款款账账户户，或或者者拒拒绝绝执执行行税税务务机机关关作作出出的的冻冻结结存存款款或或者者扣扣缴缴税税款款的的决决定定，或或者者在在接接到到税税务务机机关关的的书书面面通通知知后后帮帮助助纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人转转移移存存款款，造成税款流失的；造成税款流失的；由由税税务务机机关关处处以以10万万元元以以上上50万万元元以以下下的的罚罚款款，对对直直接接负负责责的的主主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人人员员处处以以100元元以以上上10000元元以下的以下的罚罚款。款。2024/5/21周二45第十八讲税务救济法税收行政复议制度税收行政诉讼制度税收行政赔偿制度2024/5/21周二46第一第一节税收行政复税收行政复议议制度制度税收行政复税收行政复议议的概念的概念税收行政复税收行政复议议的基本原的基本原则则税收行政复税收行政复议议的范的范围围税收行政复税收行政复议议管管辖辖税收行政复税收行政复议议程序程序2024/5/21周二47税收行政复税收行政复议议的概念的概念与特征税收行政复议是指税收相对人不服税务机关在税收征收和管理活动中作出的税务具体行政行为，向法定税务行政复议机关提出申请，税务行政复议机关依法对原税务具体行政行为的合法性与适当性进行审查、认定和裁决的一种具体行政行为。税收行政复议具有如下特征：税收行政复议的双方当事人是固定的。税收行政复议以税收争议为客体。税收行政复议是一种行政司法行为。税收行政复议是一种行政救济机制。2024/5/21周二48税收行政复税收行政复议议的基本原的基本原则则税务行政复议机关依法独立行使复议权的原则全面审查原则合法、公正、公开、及时、便民原则一级复议原则复议不适用调解原则复议期间不停止执行原则2024/5/21周二49税收行政复税收行政复议议的范的范围围可予复议的税务具体行政行为复议范围可予受理的税务抽象行政行为复议的范围2024/5/21周二50税收行政复税收行政复议议管管辖辖一般管辖：税收行政复议的一般管辖，即税收行政复议案件原则上由最初作出税务具体行政行为的税务机关的上一级税务机关管辖。2024/5/21周二51特殊管辖不服地方税务局派出机构的税务具体行政行为的复议管辖。不服受委托的代征人、代扣代缴义务人作出的具体行政行为的复议管辖。不服共同行政行为的复议管辖。不服被撤销的税务机关在其被撤销前作出的具体行政行为的复议管辖。2024/5/21周二52税税收收行行政政复复议议程程序序税收行政复议申请税收行政复议受理税收行政复议审理税收行政复议决定2024/5/21周二53税收行政复议申请与受理申请复议的条件申请复议的方式受理期限受理结果2024/5/21周二54税收行政复议审理审理方式书面审理直接审理审理期限一般复议期限延长的复议期限2024/5/21周二55税收行政复议决定维持决定履行决定撤销决定变更决定确认决定2024/5/21周二56第二第二节税收行政税收行政诉讼诉讼制度概制度概述述税收行政税收行政诉讼诉讼的概念的概念税收行政税收行政诉讼诉讼的特征的特征税收行政税收行政诉讼诉讼的性的性质质2024/5/21周二57税收行政诉讼的概念税收行政诉讼又称税务行政诉讼，是指公民、法人或者其他组织认为税务机关及其工作人员所实施的税务具体行政行为侵犯其合法权益，依法向人民法院起诉，人民法院对被诉行为的合法性进行审查和裁判的诉讼活动。2024/5/21周二58税收行政诉讼的特征要解决一定范围的税收争议当