营改增后“购进旅客运输服务”能抵扣吗？六个案例帮你搞清楚.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!营改增后“购进旅客运输服务”能抵扣吗？六个案例帮你搞清楚购进旅客运输服务是纳税人在经营过程中发生比较频繁的业务之一，比如市内交通，差旅费，班车通勤等。营改增后，旅客运输服务的抵扣事项就成为广大纳税人比较关心的热点问题，尤其是对于某些购进旅客服务比重较大的企业，抵扣问题对其影响较大。 两方面理解基本概念财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称36号文件）规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。同时，财税201636号规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，理解旅客运输服务不得抵扣的概念，应从两个方面考虑：一个是购进环节，只要是购进的是旅客运输服务，不得抵扣，不论用于什么性质的项目；一个是用于的环节，只要是用于上述不得抵扣的项目，不得抵扣，不论购进的什么性质的项目。在实务中，很多纳税人认为只要是旅客运输服务相关的进项税，就不能抵扣，笔者认为不能一概而论，而应该按照文件规定的原则进行判定。 六个案例帮你搞清楚案例一：公司员工小李，乘坐飞机出差到北京。分析：员工乘坐飞机属于购进旅客运输服务，虽然是用于生产经营，不属于上述规定中的不得抵扣项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税。案例二：公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆。分析：员工出差的交通方式是驾驶自有车辆，公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。案例三：公司员工小李，出差到北京，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶。分析：公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。案例四：公司员工小李，出差到北京，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用。分析：从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。这里需注意一个问题，只租赁运输工具属于经营租赁业务；租赁运输工具同时提供驾驶人员和费用等，属于交通运输业，但类似规定只出现在水路运输和航空运输等方式中，比如水路运输中程租、期租，航空运输中湿租等，其他的运输形式未明确规定，实务中一般根据上述原则掌握。案例五：公司从租赁公司租赁汽车一辆，驾驶员为公司员工，用于员工上下班通勤用。分析：该行为不属于购进旅客运输服务，但用于集体福利，因此不得抵扣进项税。假设将上例改为租赁汽车和驾驶员用于员工通勤，则购进的是旅客运输服务，同时还用于集体福利，从两方面来判定均不得抵扣。案例六：公司租赁货车一辆及驾驶员，用于公司运输货物。分析：该行为属于购进运输服务，但不是旅客运输服务，同时未用于规定的不得抵扣项目，因此可以抵扣进项税。 总结分析笔者认为，旅客运输服务不得抵扣，指的是在购进环节，因此并不是所有旅客运输服务相关的进项税均不得抵扣，要考虑购进服务的性质。至于用于不得抵扣项目的进项税不得抵扣，则与购进旅客运输服务是两个不同的环节。以上是笔者根据相关该规定总结的观点，主要目的是提出问题，希望能起到抛砖引玉的效果，也希望该问题能引起企业和税务部门的足够重视。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。