保理业务是金融商品转让还是多种金融服务组合-企业可否抵扣增值税？.doc

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保理业务是金融商品转让还是多种金融服务组合，企业可否抵扣增值税？
保理业务是金融商品转让还是多种金融服务组合，企业可否抵扣增值税？
营改增金融服务分析之二
国内A公司2016年6月1日出口商品一批给国外某客户C，货款为USD1000万，结算方式为T/T，信用期为90天。该企业随即与国内某银行B联系，签署了保理业务协议。主要条款如下：
A公司将该应收账款转让给B银行，B银行收取10万美元的保理服务佣金，收取1000美元进口商资信调查费，另收到债权转让融资利息9万美金，剩余980.9万美金按655.28元结汇6427.64152万元人民币至A公司。B银行相关业务属何种金融服务？A公司可否抵扣增值税？6月1日汇率100美元中间价为人民币658.89元。
【分析】
思路一、看作金融商品转让业务
银行用6427.64152元人民币（美金980.9万）换回了1000万美金，金融商品转让收益1000*6.5889-6427.64152=161.25848万元
销项税额=1612584.8/1.06*6%=91278.38元
金融商品转让，银行不得开具增值税专用发票。
企业金融转让负收益为161.25848，可以从当年金融转让收益中扣减。
思路二、根据业务分解、多种金融服务组合
从企业角度看，似乎为将应收债权转让给银行，产生的金融商品转让负收益。而
根据上述保理服务协议，银行提供了如下服务，增值税销项税额分别为：
1、银行收取的9万美元，系100万美元为期3个月的贷款服务，属金融服务贷款服务，按6%征收增值税，销项税额：
=（90000*6.5889）/1.06*6%=33566.09元
2、保理服务佣金为直接收费金融服务，应征增值税，销项税额为：
=100000*6.5889/1.06*6%=37295.66元
3、资信调查费，境外提供的服务，但付款方是境内单位，属增值税应税行为，属现代服务鉴证咨询服务：
=1000*6.5889/1.06*6%=372.96元。
4、货币兑换服务。为直接收费金融服务，增值税销项税额为：
=980.9*(6.5889-6.5528)/1.06*6%=20043.67元
以上合计保理行增值税销项税额
=33566.09+37295.66+372.96+20043.67=91278.38元
A公司购买上述服务除贷款服务不能抵扣外，其他如取得增值税专用发票，均可以抵扣，具体为：91278.38-33566.09=87712.29元。
【比较分析】
上述二种思路均有道理，但两种思路又有所区别，如果该保理业务是将债权转让给了银行，且银行不具有追索权，思路一、金融商品转让与之更匹配，但是似乎只有境内银行将该债权转让给境外保理商，买卖差价才是金融商品转让收益，买的过程仍然看作是贷款业务。
如果保理仅是应收账款服务和债权质押贷款业务，则思路二、看作多种金融服务组合争议应相对较少。
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