第六章_金融资产.pdf

内容提要金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产会 计处理的主要内容包括：金融资产的初始计量；金融 资产的后续计量等。第一节金融资产的概念及 分类 1.1金融资产的概念和分类（一）金融资产的概念金融资产是一种未来收益的索取权，是资金融 通的载体，包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资）、股权投资、基金投资、金融衍生资产等。金融衍生资产是在金融原生资产基础上衍生出 来的一种新的金融资产，这些金融衍生资产是以某 种金融原生资产的存在为前提，并以其为标的物进 行交易。比如在金融原生资产股票、债券等的基础 上派生出金融期货、权证等。1.1金融资产的概念和分类（二）金融资产的分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取 得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.交易性金融资产。可以进一步分为交易性金融资 产和直接指定为以公允价值值计量且其变动计入当期 损益的余r融资产携性金嬴产。指近期内出售、以赚取价差为目 的所购的、有活跃市场报价的金融资产。包括：股票、债券、基金等；有效套期工具以外的衍生工具等。企业不得随意将某项金融资产直接指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.1金融资产的概念和分类2.持有至到期的投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有意图和能力持有到期、有活跃市场的非衍生金融资产。主要包括：债券投资、政府债券、金融机构债权、公司债券、委托贷款等。3.可供出售金融资产。指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产，例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。4.贷款和应收款项。指在活跃市场中没有报价，回收金额固定 或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指金融企业发 放的贷款和其他债权；一般企业持有的对外销售商品或提供劳 务形成的应收款项等债权。上述分类一经确定，不得随意变更。1.1金融资产的概念和分类（三）金融资产核算使用的账户1.交易性金融资产。本科目为资产类科目，核算企业为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公 允价值值。该科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值值变动”进行明细核算。2.持有至到期投资。本科目为资产类科目，核算企业持有至到期 投资的摊余成本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中“成本”核算取得持有至到期投资的初始计量；“利息调整”核 算取得持有至到期投资时产生的溢价或折价，以及资产负债表日 按实际利率法摊销的溢价和折价；“应计利息”核算一次还本付 息的债权工具，按面值和债券利率计算的应收未收利息，分期付 息的利息每期到期的利息计入“应收利息”账户，不在本账户核 1.1金融资产的概念和分类3.可供出售金融资产。属资产类账户，核算企业持有的可供 出售金融资产的公允价值值，包括划分为可供出售的股票投 资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类 别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值值变动”等进行明细核算。4.资本公积。属所有者权益类账户，核算企业可供出售金融 资产公允价值与账面价之间的差额，是直接计入所有者权益 的利得和损失。5.应收账款。用来核算因销售商品、产品及供应劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。6.应收票据。用来核算公司因销售商品、产品、提供劳务等 而取得的尚未到期、没有兑现的商业汇票。1.1金融资产的概念和分类7.投资收益。本科目为损益类科目，核算企业确认的交易费 用、确认或收到的与金融资产相关的利息和现金股利、处置交 易性金融资产的累计损益。8.应收利息。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资 产中应收债权工具利息。9.应收股利。本科目为资产类科目，核算企业交易性金融资 产中应收权益工具的现金股利。10.公允价值变动损益。本科目为损益类科目，核算交易性金 融资产因公允价值变动产生的损益。第二节金融资产的核算6.2金融资产的核算（一）交易性金融资产的核算交易性金融资产在会计处理上要 紧密联系金融市场，以公允价值反映该类金融资产相关市场变 化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。因此交易性金融资产以公允价值值计量，公允价值与账面价的 差额计入当期损益。取得交易性金融资产时，按公允价值值计入“交易性金融资 产”科目，发生的交易费用计入“投资收益”科目，支付的价 款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”科 目、已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。资 产负债表日按公允价值调整交易性金融资产的账面价，差额计 入“公允价值变动损益”科目，处置交易性金融资产时，累计 损益转入“投资收益”科目。6.2金融资产的核算例61：2007年1月1日，甲公司支付52 000元（含已到付息期但尚未领取的利息2 000元）从二级市 场购入某公司发行的债券，另发生交易费用300元。该 债券面值50 000元，剩余期限2年，票面年利率4%,每 年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。会 计分录如下：2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产一成本50 000应收利息 投资收益 贷：银行存款2 00030052 3006.2金融资产的核算2007年1月20日，收到该债券2006年利息：借：银行存款2 000贷：应收利息 2 0002007年12月31日，确认当年的利息收益：借：应收利息 2 000贷：投资收益 2 0002007年12月31日，该债券的公允价值为51000元 借：交易性金融资产一公允价值变动1000贷：公允价值变动损益 10006.2金融资产的核算2008年1月16日，收到该债券2007年利息：借：银行存款2 000贷：应收利息 2 0002008年3月31日，甲公司将上述债券出售，取得价款50880元借：银行存款 50 880投资收益 120贷：交易性金融资产一成本50 000一公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：投资收益 1000甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提 利息。2007年有关业务如下：(1)1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一 批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利 率为6%,3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日 发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领 取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全 部价款以银行存款支付。(2)1月16日，收到2006年下半年的利息3万元(3)3月31日，该债券公允价值为110万元。(4)3月31日，按债券票面利率计算利息。(5)6月30日，该债券公允价值为96万元。(6)6月30日，按债券票面利率计算利息。(7)7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。(8)8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。(1)2007年1月6取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 100应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 105(2)1月16日收到2006年下半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3(3)3月31日，该债券公允价值为110万元借：交易性金融资产一公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10(4)3月31日，按债券票面利率计算利息=100X6%X3/12=1.5借：应收利息 1.5贷：投资收益 1.5(5)6月30日，该债券公允价值为98万元。公允价值变动损益=110-98=12借：公允价值变动损益 12贷：交易性金融资产公允价值变动 12(6)6月30日，按债券票面利率计算利息=100X6%X3/12=1.5 借：应收利息 1.5 贷：投资收益 1.5(7)7月16日收到2007年上半年的利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3(8)8月16日，将该债券处置 借：银行存款 120 交易性金融资产-一公允价值变动 2 贷：交易性金融资产“一成本 100 投资收益 20 公允价值变动损益 26.2金融资产的核算（二）持有至到期投资的核算持有至到期投资着重于该金融资产的持有者打算“持 有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。因此 持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产利 息的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及 将其处置时损益的处理。持有至到期投资在取得时按实际支付的价款入账，包括购买价和交易费用。支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的利息计入“应收利息”。资产负债 表日，按实际利率确认利息收入，计入“投资收益”O6.2金融资产的核算例2：2007年初，甲公司购买了一项债券作持有至到期 投资，剩余年限5年，交易价为900000元，交易费用为50000元,债券面值nooooo元，按债券利率每年可收得固定利息40000元,债券到期时兑付面值nooooo元。2007年初，购买债券：借：持有至到期投资一成本 U50000贷：持有至到期投资一利息调整 200000银行存款 9500002007年初，计算实际利率：40000X(P/A,5,i)+1100000X(P/F,5,i)=950000运用内插法，得出实际利率为：i76.96%6.2金融资产的核算每年应当确认的利息收益见下表每年利息收益计算表（单位：万元）年份年初摊 余成本利息收益现金流量年末摊余成本20079595X6.96%=6.61495+6.61-4=97.61200897.6197.61X6.96%=6.7997.61+6.79-4=100.412009100.41100.41X6.96%=6.99100.41+6.99 4=103.392010103.39100.39X6.96%=7.194103.39+7.19-4=106.582011106.58106.58X6.96%=7.42106.58+7.42-114=06.2金融资产的核算资产负债表日确认利息收入的会计分录：（只做2007年与2008年，其余年份略）2007年12月31日确认利息收入：借：应收利息 40000持有至到期投资一利息调整26100贷：投资收益-66100收到利息：借：银行存款 40000贷：应收利息 400002008年12月31日确认利息收入：借：应收利息 40000持有至到期投资一利息调整27900贷：投资收益 679006.2金融资产的核算（三）可供出售的金融资产的核算可供出售金融资产的会计处理，与交易性金融资产的会计处理 有些类似，但是初始计量不同。可供出售金融资产取得时发生 的交易费用应当计入初始入账金额。可供出售金融资产期末按 公允价值计量，公允价值值变动应计入所有者权益。另外，企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出售金融资 产，并以公允价值值进行后续计量。6.2金融资产的核算例63：乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票 100000股，每股市价15元，手续费3000元，初始确认时，该股票 划分为可供出售金融资产。2006年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产一成本1503000贷：银行存款 1503000乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价 为16元。2006年12月31日，确认股票价格变动金额：100000股 X 16 元 T503000元二97000元借：可供出售企融资产一公允价值值变动97000贷：资本公积一其他资本公积 970006.2金融资产的核算2007年2月1日乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支 付交易费用1300元。假定不考虑其他因素。100000股 X 13 元一13001600000元二一301300 乙公司的账务 处理如下：借：银行存款 1298700投资收益 301300贷：可供出售金融资产一成本 1503000可供出售企融资产一公允价值值变动 97000借：资本公积一其他资本公积 97000贷：投资收益 970006.2金融资产的核算（四）贷款的核算金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款 的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额，贷款 持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率确认,实际利率在取得贷款时确认，实际率与合同利率差异 较小的也可以按合同率确定。6.2金融资产的核算（五）应收款项的核算1、应收账款的核算对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常按应收的 合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置贷款和应 收款项目时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之 间的差额计入当期损益。应收账款一般应按未扣除现金折扣的实际交易额入账，即 按应收账款总价入账。现金折扣指发生赊销业务时，销货企业 为了鼓励客户早日偿还货款，给予提早付款的客户一些价格优 惠。现金折扣一般用符号“2/10、1/20、n/30”表示，它表示 10天内付款按售价给予2%的折扣；在11天到20天内付款按售价 给予2%的折扣；11-30天内付款，则不给折扣。现金折扣发生时,作为理财费用计入财务费用。6.2金融资产的核算例6-4：甲公司在2007车12月12日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的价格为50 000元，增值税税额8 500元。成本26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定 的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30o2007年12月12日，甲公司的分录为：借：应收账款 58 500贷:主营业务收入 50 000应交税费一应交增值税（销项税额）8 500乙公司在2007年12月21支付贷款。由于是在折扣期内付款,按售价的2%享受现金折扣1 000元（计算现金折扣时不考虑增 值税），实际收款57 500元。借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷:应收账款 58 5006.2金融资产的核算2、应收票据的核算（1）应收票据的分类应收票据按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票与银行承兑 汇票；按是否带息，可分为带息商业汇票与不带息商业汇票。商 业汇票一律记名，可背书转让、贴现，其承兑期限由交易双方商 定，最长不超过6个月。商业承兑汇票。指由销货企业或购货企业签发，但由购货企 业（付款人）承兑。汇票到期时，购货企业（付款人）的开户银 行凭票将票款划给销货企业或贴现银行，如果购货企业（付款人）的存款不足支付票款，银行应将汇票退还收款人，由其自行处 理，银行不负责付款。6.2金融资产的核算银行承兑汇票。由收款人或承兑申请人签发，承兑申请人向 开户银行申请，经银行审核同意承兑的票据。若票据到期，承兑 申请人没能足额交存票款时，承兑银行除了无条件支付票款外，对承兑申请人执行扣款，并对尚未扣回的承兑金额每天按万分之 五计收罚息。不带息商业汇票。承兑人在到期时只按其面值即票面金额支付票款，不带息票据票面无利息规定，故又称“光票”，其到期价值就等于票面金额。我国现阶段通行的商业汇票一般是无息票据。带息商业汇票。承兑人到期时按票面金额加上利息支付票款,其到期价值等于面值加到期应支付的利息。其中利息是债务到期时应支付的资金占用费。带息票据注明利率，除另有说明外,票据利率均指年利率，同时还注明付息日期。6.2金融资产的核算（2）应收票据一般业务的核算企业收到应收票据时应按票据面值入账，同时，设置“应收票据 登记簿”，记录每一笔应收票据的详细资料，包括票据的种类、号 数、出票日期、票据金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑 人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息以及收款日期、收回金额、退票 情况等资料。当应收票据到期结清票款或退票后，企业应当在备查 簿内逐笔注销。对于带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按 应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应 收票据的账面价值。例6-5：2005年9月1日甲公司向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17 000元,乙公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，面值117 000元。6.2金融资产的核算（3）应收票据背书转让的核算持票人因偿还货款等原因，可以将未到期的商业汇票背书后转 让给其他单位或个人。所谓背书，是指票据转让时持有人在票据 背面签字的称谓。签字人也称为背书人，他对票据的到期付款负 连带法律责任。经过背书的票据，如遭拒付，持票人可以根据法 律向背书人追索。例6-6：甲公司于2005年6月21日将面值H7 000元的应收票据 背书转让给海悦公司，从而购入所需原材料价值no 000元，发 生增值税18 700元，并用银行存款来支付差额。借：原材料 110 000应交税金一应交增值税（进项税额）18 700贷：应收票据 H7 000银行存款 11 7006.2金融资产的核算3、其他应收款的核算(1)其他应收款的内容其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其 他各种应收与暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚 款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出 保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。(2)其他应收款的核算为了核算和监督其他应收款的增减变动及结存情况，企业应设置“其他应收款”账户，企业发生各种应收、暂付款项以及预付 账款转入时，借记“其他应收款“账户，贷记有关账户；收回、核销其他应收款时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。其他应收款应按各种应收、暂付项目分类，并应按每项应收款的 不同债务人设置明细账户，进行明细核算。6.2金融资产的核算例6-7：厂长赵华出差，预借差旅费2 000元，财会部 门以现金支付。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款赵华 3 000贷：库存现金 3 000赵华出差归来，凭差旅费报销凭证报销差旅费2 800元。财会部门审核后予以报销，余款200元收回现金。根据有关凭 证，编制会计分录如下：借：管理费用公司经费（差旅费）2 800库存现金 200贷：其他应收款赵华 2 0006.2金融资产的核算例6-8：企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支 付押金3 000元。编制会计分录如下：借：其他应收款存出包装物押金 3 000贷：银行存款 3 000若租入包装物如数退回，收到出租方退还的押金3 000元,已存入银行。借：银行存款 3 000贷：其他应收款存出包装物押金 3 0006.2金融资产的核算（六）应收债权融资企业往往将应收债权作为一种融资手段解决现金流量问题，常 见的应收债权融资业务主要有：应收债权质押借款、应收债权 出售、应收票据贴现。1、以应收债权为质押取得借款指债权持有者（借款人）以应收债权作为质押，向银行或其 他金融机构（贷款人）借入资金。企业将此类业务作为短期借 款进行核算，企业自行承担应收债权可能产生的风险。6.2金融资产的核算例6-9：2005年5月H日，甲公司销售给新兴公司一批商 品，取得含税收入234 000元，其中增值税为34 000元，但款 项尚未收到，根据约定，新兴公司将于8月H日偿还。2005年 5月28日，甲公司以应收债权为质押，取得借款210 000元，期限半年，假设不考虑其他因素，要求对上述业务进行处理。2005年5月H日销售商品借：应收账款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税金应交增值税（销项税额）34 0006.2金融资产的核算 2005年5月28日以应收账款质押取得借款 借：银行存款 210 000 贷：短期借款 210 000 2005年11月28日偿还短期借款本金和利息 借：财务费用 2400 短期借款 210 000 贷：应收账款 234 0006.2金融资产的核算2、应收债权出售(1)不附追索权的应收债权出售无追索权的应收债权出售，由应收债权购买者承担 收款风险，当所售应收债权到期无法收回时，银行等 金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿。企 业会计核算时应将所售应收债权予以转销，结转计提 的相关坏账准备，确认应收债权出售协议中约定的预 计发生的销售退回与折让、现金折扣等，并确认应收 债权出售损益。6.2金融资产的核算例6-10：甲公司于2005年6月2日销售了一批商品，取得 含税收入H7 000元，其中增值税17 000元，货款尚未收到。6 月26日，甲公司将应收债权出售给银行，交易金额为100 000,并在出售协议中约定收款风险由银行承担，预计该项应收债权 会发生销售折让H 700元。甲公司支付相关手续费为500元。7 月20日，实际发生的销售折让与预计金额相同。要求就上述业 务做相关账务处理。2005年6月2日销售商品借：应收账款 H7 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税（销项税额）17 0006.2金融资产的核算 2005年6月26日出售应收债权借：银行存款 100 000其他应收款 11 700财务费用 500营业外支出 4 800贷：应收账款 117 0002005年7月20日发生销售折让借：主营业务收入 10 000贷：其他应收款应交税金应交增值税（销项税额）1 70011 70006.2金融资产的核算（2）附追索权的应收债权出售有追索权的应收债权出售，如果应收债权的债务人到其无 法偿付，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议，企业有义务按约定金额自银行等金融机构回购 部分应收债权。由于应收债权的坏账风险由售出应收债权的 企业承担，因此企业要以应收债权质押借款的核算原则进行 会计处理。6.2金融资产的核算4、应收债权贴现(1)申请贴现企业负有连带清偿责任指贴现企业贴现商业汇票贴后，票据到期而债务人未按期偿付 时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，此类 业务按应收债权质押借款的核算原则进行会计处理。例：2006年3月23日，甲公司因为提供劳务收到一张商业承兑汇 票，期限为6个月，到期日期9月23日，面值200 000元。2006年 5月2日，甲公司持该票据向银行申请贴现，承兑人不付款时，甲公司承担连带偿还责任。年贴现率为12%,假定承兑企业在异 地。(假定为不带息商业汇票)贴现日相关数据计算甲公司相关会计分录6.2金融资产的核算 贴现日相关数据计算 贴现天数：5月份30天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；9月 份23天；异地加3天；按算头不算未，算尾不算头的规定扣1天。共 计：147天 体现息：200 000 X 12%X 147/360=9 800 贴现净额：200 000-9 800=190 200 财务费用：200000-190200=9800会计分录：3.23：收到票据借：应收票据200000贷：主营业务收入200005.2：票据贴现借：银行存款190200贷：短期借款 1902006.2金融资产的核算 9.23：票据到期：承兑人按时承兑：借：短期借款190200 财务费用9800 贷：应收票据200000 承兑人不付款：借：短期借款190200 财务费用9800 贷：银行存款200000 借：应收账款200000 贷：应收票据2000006.2金融资产的核算(2)申请贴现企业不负有连带清偿责任 指贴现企业将商业汇票贴现后，应收债权到期而债务人未按期 偿付时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，贴现人在票据 贴现时可以直接冲减票据的账面价。例6-12：假定上例改为银行承兑汇票：承兑人不付款时，甲 公司不承担连带偿还责任，其余条件不变。甲公司相关会计分 录 3.23：收到票据的分录同前 5.2：票据贴现 借：银行存款190200 财务费用9 800 贷：应收票据200 000第三节金融资产减值6.3金融资产减值（一）持有至到期投资、贷款、应收款项 持有至到期投资、贷款、应收款项发生减值时，应当将该金融 资产的账面价减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为 资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值的折现 率为原实际利率，短期应收款项预计未来现金流量与其现值相 差很小的，在确定相关减值损失时，可不进行折现。6.3金融资产减值进行减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分 开来单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可 以单独进行减值测试，也可以将其包括在具有类似信用风险 特征的金融资产组合中进行减值测试。对于单项金额重大的 标准，由企业根据具体情况决定，一经决定不得随意变更。单独测试未发生减值的金融资产（含金额重大与不重大）,应当将其放在具有类似信用风险特征的金融资产组合中在 进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不再放入 具有类似信用特征的金融资产组合中进行减值测试。如有客观证据表明已计提减值准备的持有至到期投资、贷 款和应收款项，其价值已经恢复，原计提的减值准备应当予 以转回，计入损益。6.3金融资产减值（二）可供出售的金融资产当可供出售金融资产的公允价值发生持续重大减值，且预期 在近期内无法恢复时，应当计提资产减值准备。可供出售金 融资产发生减值时，原来因为公允价值下降直接计入所有者 权益中的累计损失，应当予以转出。计提减值损失的可供出售金融资产，如果价值回升，区别 不同情况处理。如果计提减值准备的是可供出售的债务工具,其回升的价值，在原确认的减值损失范围内转回，计入当 期损益；如果计提减值准备的是可供出售权益工具，其回升 的价值，不得通过损益转回，计入资本公积。6.3金融资产减值例6-13；2006年，A公司在证券交易所买入甲公司股票 200000股，每股15元，确认为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产一成本 3000000贷：银行存款 30000002006年5月10日，收到甲公司发放的上年股利40000元借：应收股利 40000贷：可供出售金融资产一成本 40000借：银行存款 40000贷：应收股利 400002006.12.31股票市价13元，假定价格的下跌是暂时性的O确认的公允价值变动损益：200000股 X 13 元一296000 元二一360000元借：资本公积 360000贷：可供出售金融资产一公允价值变动3600006.3金融资产减值2007年12月31日，甲公司因违规受到证监会的处罚，股票 市价下跌到每股6元。确认的减值损失：200000股X 6元一2960000元二一1760000 元借：资产减值损失 1760000贷：资本公积 360000可供出售金融资产一公允价值变动 14000002008年12月31日，甲公司股票每股上升到10元价值回升：200000股X 10元一200000股X6元二800000元借：可供出售金融资产一公允价值变动800000贷：资本公积 800000