享受增值税免税-却开具了增值税专用发票-购买方进项税额可否抵扣？.doc

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享受增值税免税，却开具了增值税专用发票，购买方进项税额可否抵扣？
想必这个问题有点老土，小编基本的逻辑理解是：
(1)一是免税不得开具增值税专用发票的，但是开具了呢，就打破了免税的待遇，自然是要计缴增值税了；
(2)二是既然这边开具了增值税专用发票，并计缴了增值税，那采购方取得的增值税专用发票是可以正当的抵扣的，国家没有吃亏!
可是我们不得不担心的提出如下的问题，因为这可能引起同志们的质疑，主要体现在如下二个方面：
(1)享受免税不得开具增值税专用发票，那开具了是不是违反了发票管理办法呢？即享受免税是必须的，不能由自己决定，可能真有这样为人民服务认识的；
(2)采购方取得的上述专用发票，为取得的不合规取得的抵扣凭据，不得抵扣。
如果真有上面的两个结果，那就悲惨了，由此今天小编就与大家来梳理一下这个政策的问题。
问题一：免税是不是必须的
免税当然不是必须的，这一点在财税[2016]36号文件中是这样规定的：
纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
所以为了生意，有时就要放弃免税，不然谁愿放弃呢？文件当然给出了限制条件，即不能按天选择，最少也要选择36个月吧，由此这就是：36个月，要么免税，要么应税!
这个问题算是解决了!
问题二：历史上有没有对上面问题的限制性规定呢？
《国家税务总局关于加强免征增值税货物专用发票管理的通知》(国税函〔2005〕第780号)提出如下的意见：
增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。
免税货物如环保产品，可以依照上面的规定，当然对于国有粮食购销企业销售免税粮食(后来扩展到食用植物油)，这是特批的享受免税可以开具增值税专用发票供下一方用于抵扣的，其他行业没有这个待遇。
不过上述享受免税的销售货物，《增值税暂行条例实施细则》也明确了纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。所以纳税人可以放弃免税，并可以按要求作出备案等管理要求，那就计税，开具增值税专用发票，下一方可以抵扣，这个算是破解的方式了。
问题三：有没有部分放弃的情形呢
那从上面的规定来看，是要么放弃免税，要么计税，这是全部的意思，可并不是针对某个客户可以选择应税或免税。参照原增值税纳税人的体系规定，《财政部、国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》(财税(2007)127号)规定：
纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
这就怕漏洞大了，管不好，也是合理的，当然也是刚性的规定，即通常意义上，这个放弃不是部分放弃，而是全部的选择。
那比如营改增后享受免税的事项，通常也是要全部的选择，比如对外提供技术开发服务免税的事项，也宜遵照此规则。但对于这个技术服务，其实还是有点特别之处的，比如有一个技术开发服务，去科技部门备案不成功，那企业按应税处理，此时就不宜认为人家选择了应税，因为不符合免税只是说明了这个是本就是应税行为，并不属于免税的范围之内，自然没有选择之说的，这个不要引起误解。
问题四：小微企业享受免税，但有开具增值税专用发票的情形是不是就全否定了免税
我们知道，2016年8月1日起，住宿业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票，那同时对于月销售额不超过3万元或季不超过9万元的，是享受免税的，不过由于平时不知道有超过上述标准，其中开具了几张增值税专用发票，那如果当月销售额是2.8万元，其中开具了增值税专用发票5000元销售额，此时是不是2.8万元都要按应税处理，而不是按5000元作应税呢？
上述情形对于其他行业的小规模纳税人，其中涉及代开增值税专用发票的，也是一样的问题。其实我们可以考虑，这种情形并不是纳税人放弃了免税而要缴税，上面的5000元纳税人当然可以在月底去追回来，但估计难度大，开具红字难度也大，还不够折腾的呢。但如果仅是5000元计税，余下23000元是免税，也是可以接受的。从小编的理解看，在不存在选择的前提之下，发生的开具增值税专用发票的情形，这只是发生应税处理的一个结果，此时取得方亦不会因此不得抵扣。在限制性的规则方面，并未对这种情形还有何限制。小编的理解是，小微企业享受免税，其中开具了增值税专用发票的部分，则计税，其余仍享受免税，取得了增值税专用发票的一方，可以正常进行抵扣。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。