会计实务：巧用规避平台进行纳税筹划.doc

巧用规避平台进行纳税筹划在中国现行税法中。税基存在临界点，税率分级有临界点，优惠政策分等级也有临界点。所以，规避平台的对象较多，应用也比较普遍。 规避平台筹划基本技术 （一）税基临界点筹划技术 税基临界点筹划技术主要是寻找关键点税基。税基临界点主要有起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。由于税基相对于临界点的变化会引起税负的巨大差别，即临界点的边际税率出现递增或递减的变化态势。筹划的聚焦点在于临界点。要关注临界点，把握临界点，利用临界点。 （二）优惠，临界点筹划技术 优惠临界点筹划主要着眼于优惠政策所适用的前提条件，只有在满足前提条件的基础上才能适用于税收优惠政策。一般优惠临界点包括三种情况：一是绝对数额临界点，二是相对比例临界点，三是时间期限临界点。 偶然所得的临界点筹划 偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，对偶然所得统一按照20%的比例税率缴纳个人所得税。根据“临界点”税负差异原理，可以对特殊项目的偶然所得进行税务筹划。 王先生于2008年2月因购买体育彩票而中奖，获得奖金11000元，应纳个人所得税=1 100020%=2200（元），实际获得税后收入为：110002200=8800（元）。 如果其获得的奖金不是11000元，而是10000元，那么A先生就无需纳税，后者比前者反而多收益1200元。只有当奖金超出1万元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。下面通过设立方程式求解均衡点。 令奖金为X，则有：x（120%）10000 解之得，x12500（元），换言之，区间（10000，12500）是非有效区，如果奖金落在这个区间，税后收益反而会低于10000元。 因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策的规定，要么低于1万元，要么超过12500元。 实习生报酬的纳税筹划 按照国家税务总局关于印发（企业支付实习生报酬税前扣除管理办法）的通知（国税发200742）的相关规定，企业按照财税2006107号文件规定支付给在实习学生的报酬。可以在计算缴纳企业所得税时可以税前扣除，但必须满足以下条件： （1）接收实习生的企业与学生所在学校必须正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，明确规定双方的权利与义务。 （2）对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在三年以下实习合作协议的企业。其支付给实习生的报酬。不得列入企业所得税税前扣除项目。 （3）企业虽与学校正式签订期限在三年以上（含三年）的实习合作协议，如出现未满三年停止履行协议情况的，主管税务机关对已享受税前扣除实习生报酬税收政策的企业应调冀增应纳税所得额，补征企业所得税，并依法加收滞纳金；对因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的，不再补征企业所得税和加收滞纳金。 所以，对于雇用实习生的企业，企业与学校签订合同的期限必须在三年以上，否则，就不能够实现实习生报酬的税前扣除。 时间期限临界点筹划 李先生在天津市拥有一套住房，已经居住满4年零10个月，这时他在北京找到一份薪水很好的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢？如果李先生再等2个月出售该住房，便可以适用居住满5年享受土地增值税免征待遇，而如果现在马上出售，只能享受减半缴纳土地增值税的优惠。合乎理性的做法便是将住房于2个月后再转让而不是马上转让。 当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售。这时也可以利用时间期限临界点筹划，即和买主签订一份两份合同：一份是远期合同（2个月后正式交割房产）；另份是为期2个月的租赁合同。只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易很容易成功。这样买主可以马上住进去，房产主可以享受免税待遇。 但也有这样的情况，即房产所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，比如仅用一年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可操作性。这种情况下可以转变思路，采取换房模式解决该问题，即寻找一个愿意和自己交换住房，而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！