1、对某铁路路料有限公司采石分场的纳税评估案例湖南省某铁路路料有限公司采石分场成立于2002年5月22日,注册类型为其他有限责任公司。该采石分场是多元集团下的一个子公司,主要生产铁路上使用的道砟,附有少量副产品(片石、石粉),生产的道砟销售给多元集团公司,财务是报账制单位。该企业系增值税一般纳税人,实行简易办法征收,征收率为6%。数据采集1.内部信息采集。该企业2008年生产加工道砟269348.85立方米,副产品74916.77立方米,实现销售收入18073210.45元,销售成本15018508.34元,实现利润1674986.17元,应缴税金1084392.62元,已缴税金1084392.6
2、2元。2009年1月5月生产加工道砟83930.5立方米,实现销售收入5655694.67元,销售成本5642425.55元,实现利润-695954.46元,应缴税金339341.68元,已缴税金339341.68元。2008年末财务报表上体现其他业务利润1850600.36元,2009年5月财务报表体现预付账款-2521339.43元。2.外部信息采集。从事采石的纳税人用电要求相对较高,大都自配变压器,通过耗电量测算应纳税额是最直接、最有效的办法。经测算,每生产1立方米道砟约需耗电3.64元。炸药是采石的必要工具,且由公安部门管制,是核定矿石开采量的有力依据。经测算,每开采1立方米道砟约需使
3、用炸药1.8元。通过查找行业数据,以及对该市采石行业进行走访、调查和测算,采石过程中伴生的少量副产品(片石、石粉)体积占到主产品(道砟)的35%左右。案头分析1.对该企业账面其他业务利润数额较大以及预付账款的疑点。2008年末财务报表上体现其他业务利润1850600.36元,2009年5月财务报表体现预付账款-2521339.43元。通过对该企业进一步了解,发现该企业业务单一,基本上不存在预收、预付行为,可能存在账外销售收入或者存在返点收入、价外费用等问题。2.从电耗入手印证主产品道砟加工生产的真实性。从电力部门掌握了该企业2008年生产性电费为981420.81元,测算出道砟生产量为2696
4、21.1立方米。3.从炸药用量入手印证主产品道砟加工生产的真实性。从公安部门掌握了该企业2008年炸药购买额为511762元,测算出道砟生产量为284312.22立方米。将2、3测算的主产品道砟生产量与企业账面的生产量相比较,分别高272.25立方米和14963.37立方米,该企业可能存在隐瞒销售收入的现象,但数额不大。4.从副产品数额入手印证。按2008年该企业账面道砟加工生产量269348.85立方米计算,如果其副产品占主产品的比例为35%,则其副产品加工生产量应为94272立方米,而该企业账面为74916.77立方米,高了19355.23立方米。该企业可能存在副产品销售不入账的问题。举证
5、约谈湘乡市国税局评估人员通过指标的对比,确定疑点后,有针对性地送达了纳税评估约谈通知书,对该企业法定代表人和财务人员进行了约谈。该企业相关人员针对疑点进行了解释。 1.由于结算方式有所改变,过去是由采石分场直接代付运费给某火车站,再收回运费;现在是由某火车站到铁路内部多元集团直接结算,因某火车站还没有与多元集团进行结算,故财务报表上有预付账款-2521339.43元。2.通过电耗和炸药耗用量测算的主产品开采量偏高,但偏差数额不大,是因为开采过程中出现的损耗所致。3.该企业承认确有副产品(片石、石粉)没有进行纳税申报。实地核查对该企业相关人员的解释,评估人员分别赴地税部门、采石分场的上级主管部门
6、、某火车站等单位进行了查实,认可了企业的说法。同时,查实该企业有18000立方米的副产品(片石、石粉)没有进行纳税申报,市场价约为40元/立方米,金额为720474.23元,这部分收入反映在其他业务利润1850600.36元中,另有装车费1130126.13元的收入已进行了纳税申报。评估处理评估人员要求该企业补缴增值税40781.56元,并按所属月份加收滞纳金。目前,上述税款及滞纳金已全部入库。(本案例由湖南省湘乡市国税局提供)编辑推荐:出租房产的房产税政策解读 如何代开发票呢?利息支出税前扣除政策规定分析及纳税调整的计算加盟店、直营店的相关核算银行承兑汇票贴现具体办法小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!