出口货物免抵退税规程(内部培训).ppt

南京XJ服饰有限公司出口货物“免（抵）退”税规 程公司财务部制作编制：李星君编制：李星君2006.07.101 1一、“免、抵、退”税管理办法的实施范围（一）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。本办法所述的生产企业，是指独立核算，实行生产企业财务会计制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。本办法所述自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。（二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。（三）生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。（四）生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。2 2二、“免、抵、退”税规定的具体内容 1 1、免免 税，是指对生产企业自营出口或委托税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；售环节增值税；2 2、抵抵 税，是指生产企业自营出口或委托外税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物所耗用原材料、零部件贸企业代理出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额、抵顶内销货物的应纳税款；等应予退还的进项税额、抵顶内销货物的应纳税款；3 3、“退退”税，是指生产企业在税，是指生产企业在一个月内一个月内自营自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物在当期内因出口或委托外贸企业代理出口自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。经主管退税机关批准后，予以退税。3 3三、生产企业出口销售入账时间、销售收入和汇率的确定(一一)生产企业出口货物不论何种方式报关出口生产企业出口货物不论何种方式报关出口,均均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期以取得提单并向银行办妥交单手续的日期,作为出口作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售帐。货物销售收入的实现时间记载出口销售帐。（二）生产企业出口货物不论何种外币结算，（二）生产企业出口货物不论何种外币结算，均以中国人民银行的现行汇率直接折算成人民币，均以中国人民银行的现行汇率直接折算成人民币，可采用当月可采用当月1 1日或当日的汇率作为记帐汇率。（一般日或当日的汇率作为记帐汇率。（一般为中间价）为中间价）确定后报所在地主管税务机关备案，一个清算年度内不予调整。4 4四、关于国外客户拖欠货款的退税处理财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知：“国外客户推迟支付货款(超过90天),企业可按现行有关规定申请办理延期退税报告,再延期三个月。(必须在90天前申请延期,超过90天就不可申请延期了)”5 5一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算和会计核算 1、免抵退税额、免抵税额的计算：“免抵退”税额=本月出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率13%13%“免抵”税额=“免抵退”税总额-应退税额五、出口货物“免、抵、退”税的计算6 62、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期应纳税额的计算：当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 （出口货物征税率17%-出口货物退税率13%）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额7 73、当期应退税额、当期应“免抵”税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 （1）当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0 即本月无未抵扣完的进项税额：当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额 -当期应退税额（为0）无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）8 8 （2 2）当生产企业本月的销项税额本月的应抵）当生产企业本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：留抵税额：A A、如果当期期末留抵税额、如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，则：当期应退税额则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期当期“免抵免抵”税额税额=当期当期“免抵退免抵退”税额税额 -当期应退税当期应退税额额 结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额=0=0；B B、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应当期应 免抵免抵 税额税额=0=0 结转下期继续抵扣进项税额结转下期继续抵扣进项税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 -当期应退税额。当期应退税额。9 9例题分析例题分析1 1:本公司本公司20062006年年6 6月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）106286.40106286.40美元，并当月收到美元，并当月收到出口的出口的10106286.406286.40美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当月内销销售收入（不含税价）月内销销售收入（不含税价）190188.04190188.04元人民币，当期进项税额元人民币，当期进项税额84385.8884385.88元人民币，上期留抵税额元人民币，上期留抵税额384689.46384689.46元人民币。本公司销售的货物的征税税元人民币。本公司销售的货物的征税税率为率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%，美元汇率为，美元汇率为7.98047.9804。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：(1)(1)根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：106286.40 106286.40 7.98047.9804848207.99848207.99借：应收账款借：应收账款 TALENT TALENT公司公司 848207.99848207.99贷：主营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口一般贸易出口 848207.99848207.99(2)(2)根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款南京恒润宏苏南京恒润宏苏 222520222520贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 190188.04190188.04应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32331.9632331.96(3)(3)根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：不予抵扣税额不予抵扣税额848207.99848207.99（17%17%13%13%）33928.3233928.32借：主营业务成本借：主营业务成本 33928.3233928.32贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）33928.3233928.32 1010（4）根据采购的原材料：借：原材料 496387.54 应交税金-应交增值税（进项税额）84385.8884385.88贷：应付帐款 580773.42（5）计算应退税额：本 期 应 纳 税 额 32331.96-（84385.88-33928.32）-384689.46 402815.06本期免抵退税额 848207.99848207.99 13%110267.04由于期末留抵税额免抵退税额，所以应退税额免抵退税额 110267.04（6）结转下期留抵税额：292548.02（期末留抵税额本期应退税额）（7）当期“免抵”税额0 （当期免抵退税额 当期应退税额）（8）根据计算的应退税额(收到免抵退税额审批通知单)：借：应收补贴款出口退税 110267.04贷：应交税金应交增值税（出口退税）110267.04（9）下月收到退税款项时：借：银行存款 110267.04贷：应收补贴款出口退税 110267.041111例题分析例题分析2 2:本公司本公司20062006年年7 7月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，并当月收到出口的万美元，并当月收到出口的8080万美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当月内销销售收万美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当月内销销售收入（不含税价）入（不含税价）500500万元人民币，当期进项税额万元人民币，当期进项税额105105万元人民币，上期留抵税万元人民币，上期留抵税额额2020万元人民币。外销征税税率为万元人民币。外销征税税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%，美元汇率为，美元汇率为8.008.00，则当期会计处理如下：则当期会计处理如下：(1)(1)根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：8080万万 8.008.00640 640 万万借：应收账款借：应收账款 TALENT TALENT公司公司 640 640 万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口一般贸易出口 640 640 万万(2)(2)根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款南京恒润宏苏南京恒润宏苏 585 585 万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 500 500 万万应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 万万(3)(3)根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：不予抵扣税额不予抵扣税额640640万万（17%17%13%13%）25.6 25.6 万万借：主营业务成本借：主营业务成本 25.6 25.6 万万贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）25.6 25.6 万万1212（4）根据采购的原材料：借：原材料 617.65 万万 应交税金应交增值税（进项税额）105 105 万万贷：应付帐款 722.65 万（5）计算应退税额：本期应纳税额85-（105-25.6）-20 14.40 万万本期免抵退税额 640640 13%83.20万万由于期末留抵税额免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额14.40 万（6）当期“免抵”税额68.20 万（当期免抵退税额 当期应退税额）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）68.20 万 贷：应交税金应交增值税（出口退税）68.20 万（7）根据计算的应退税额(收到免抵退税额审批通知单)：借：应收补贴款出口退税 14.40 万贷：应交税金应交增值税（出口退税）14.40 万（8）下月收到退税款项时：借：银行存款 14.40 万贷：应收补贴款出口退税 14.40 万1313例题分析例题分析3 3 :本公司本公司20062006年年8 8月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）5050万美元，并当月收到出口的万美元，并当月收到出口的8080万美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当月内销销售收万美元银行结汇水单、报关单、核销单（退税专用联）；当月内销销售收入（不含税价）入（不含税价）600600万元人民币，当期进项税额万元人民币，当期进项税额9090万元人民币。外销征税税率万元人民币。外销征税税率为为17%17%，退税率为，退税率为13%13%，美元汇率为，美元汇率为8.008.00，则当期会计处理如下：，则当期会计处理如下：(1)(1)根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：5050万万 8.008.00400 400 万万借：应收账款借：应收账款 TALENT TALENT公司公司 400 400 万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入一般贸易出口一般贸易出口 400 400 万万(2)(2)根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款南纺公司南纺公司 702702万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 600 600 万万应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 102 万万(3)(3)根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额：不予抵扣税额不予抵扣税额400400万万（17%17%13%13%）16 16 万万借：主营业务成本借：主营业务成本 16 16 万万贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）16 16 万万1414（4）根据采购的原材料：借：原材料 529.40 万万 应交税金应交增值税（进项税额）90 90 万万贷：应付帐款 619.40 万（5）计算应退税额：本期应纳税额102-（90-16）28 万万本期免抵退税额 400400 13%52 万万 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0 即本月无未抵扣完 的进项税额，则当期应退税额=0（6）当期“免抵”税额 52 万（当期免抵退税额 当期应退税额）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）52万 贷：应交税金应交增值税（出口退税）52万 1515六、新发生出口业务的企业自发生首笔出口业务之日起自发生首笔出口业务之日起1212个月内发生的应退个月内发生的应退税额，只计算免抵税额税额，只计算免抵税额,而不能计算应退税额而不能计算应退税额,不实行不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额货物应纳税额,12,12月底对未抵顶完的部分一次性办理退月底对未抵顶完的部分一次性办理退税。具体掌握如下：税。具体掌握如下：1.1.注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业，经税务机关核实有生产能力并无偷税行为及走企业，经税务机关核实有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。具体时间从第理免、抵、退税的办法。具体时间从第1313个月开始按个月开始按免抵退税计算当期应退税款，企业须在第免抵退税计算当期应退税款，企业须在第1313个月到市个月到市国税局办理由国税局办理由E E类企业转为类企业转为C C类企业的认定手续。类企业的认定手续。2.2.新成立的内外销销售额之和超过新成立的内外销销售额之和超过500500万元（含）万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%50%（含）的生产企业，如在自成立之日起（含）的生产企业，如在自成立之日起1212个月内个月内不办理退税确有困难的，企业可在符合条件的当月提不办理退税确有困难的，企业可在符合条件的当月提出按月办理免抵退税办法申请，经市地国家税务局批出按月办理免抵退税办法申请，经市地国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。1616七、申报错误数据的调整对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；也可用红字（或负数）（或负数）差额数据冲减；也可用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐值有差额的，也按此规则进和佣金，与原预估入帐值有差额的，也按此规则进行调整。本年度出口货物发生退运业务的，可在下行调整。本年度出口货物发生退运业务的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整。期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整。1717本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整；以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款，应补税额=退运货物出口离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。1818END！1919