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票据管理票据管理支票本票商业汇票银行汇票银行本票银行承兑汇票商业承兑汇票什么是票据、票据的种类定义：票据是由出票人无条件地承诺由自己或者委托他人支付一定金额的有价证券。票 据汇票支票支票的定义：支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付给收款人票面金额的票据。支票有现金支票和转账支票，目前用于业务结算的支票种类为转账支票。汇票汇票汇票的含义汇票的含义汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。示意图：示意图：出票人Drawer受票人（付款人）Drawee（Payer）收款人Payee 分类：分类：银行汇票是出票银行签发的，由签发银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行是银行汇票的付款人。银行在为企业开具银行汇票时一般会要求企业将足额款项存入银行，因此银行汇票的安全性高于商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的签发人为一般企业。其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票银行汇票、商业汇票银行汇票、商业汇票应收票据的分类和计价 应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。（）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。应收票据的会计处理应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算 按照国际惯例，应收票据到期日的计算两种方法：按日计算，按月计算 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算 企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值；如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。由于我国商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因此，带息应收票据的到期利息一般是以单利计算的。其计算公式如下：票据利息=票据本金利率期限票据到期值=票据本金+票据利息=票据本金(1+利率期限)应收票据的计价应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理1.企业收到企业收到A A公司签发的公司签发的6 6个月到期的商业承兑汇票个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为一张，票面金额为500 000500 000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，用，用以抵顶所欠购房款。以抵顶所欠购房款。收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据500 000500 000 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司500 000 500 000 每月末计提利息时：每月末计提利息时：借：应收票据借：应收票据2 2 083.3083.3（5000005000005%5%1212）贷：财务费用贷：财务费用2 083.33 2 083.33 6 6个月后票据到期收回本息时：个月后票据到期收回本息时：票据到期利息票据到期利息=500 000=500 0005%5%12126=12 5006=12 500（元）（元）借：银行存款借：银行存款512 500512 500 贷：应收票据贷：应收票据512 500512 500 6 6个月后票据到期，假设个月后票据到期，假设A A公司无款支付时：公司无款支付时：借：应收账款借：应收账款A A公司公司512 500512 500 贷：应收票据贷：应收票据512 500512 500 2.2.企业向企业向B公司出售商品房，公司出售商品房，B公司因目前资金不足，给企业公司因目前资金不足，给企业开出一张开出一张3030天期限，面值为天期限，面值为1 200 0001 200 000元的商业承兑汇票元的商业承兑汇票。收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据1 200 0001 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 200 0001 200 0003030天后票据到期收款时：天后票据到期收款时：借借 ：银行存款：银行存款1 200 0001 200 000 贷：应收票据贷：应收票据1 200 0001 200 000票据到期，假设票据到期，假设B公司未能兑付票款时：公司未能兑付票款时：借：应收账款借：应收账款B公司公司1 200 0001 200 000 贷：应收票据贷：应收票据1 200 0001 200 000 3.3.企业将多余材料一批卖给企业将多余材料一批卖给D D公司，价款公司，价款50 00050 000元，元，D D公司交来公司交来一张面值一张面值50 00050 000元，元，9090天到期的无息商业承兑汇票，企业于天到期的无息商业承兑汇票，企业于4545天后持此票据到银行贴现，贴现率为天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%6%。企业收到商业承兑汇票时：企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据 50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入50 00050 000企业办理贴现时：企业办理贴现时：贴现息贴现息=50 000=50 0006%6%4545360=375360=375（元）（元）贴现净值贴现净值=50 000-375=49 625=50 000-375=49 625（元）（元）借：银行存款借：银行存款 49 62549 625 财务费用财务费用 375375 贷：应收票据贷：应收票据 50 00050 000票据到期，票据到期，D D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据、支款通知时：收票据、支款通知时：借：应收账款借：应收账款D D公司公司50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款50 00050 000应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现的计算包括以下几个步骤：应收票据贴现的计算包括以下几个步骤：1.1.计算应收票据的到期值计算应收票据的到期值 不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。面值与到期利息之和。2.2.计算应收票据的贴现期计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。中的一天。3.3.计算应收票据的贴现息计算应收票据的贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 4.4.计算应收票据的贴现净值计算应收票据的贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息例题例题 应收票据贴现的计算方法应收票据贴现的计算方法某企业因急需用款，于5月31日持一张面值为100 000元，出票日为4月11日，90天到期的商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现率为4.5%。现分带息票据(假设年利率为4%)和不带息票据两种情况，分别计算票据的贴现结果，如下表所示：项目项目不带息票据不带息票据带息票据带息票据票据到期值票据到期值100 000100 000101 000101 000 其中：票据面值其中：票据面值100 000100 000100 000100 000 票据到期利息票据到期利息 0 0 1 0001 000贴现期（天）贴现期（天）4040 4040贴现息：贴现息：4.5%4.5%360360 500500 505505贴现净值：贴现净值：99 50099 500100 495100 4954.4.假设上述例假设上述例3 3为带息商业承兑汇票，票面利率为为带息商业承兑汇票，票面利率为8%8%，其他，其他条件不变。条件不变。企业收到商业承兑汇票时：同上例企业收到商业承兑汇票时：同上例企业办理贴现：企业办理贴现：贴现息贴现息=50 000=50 000（1+8%1+8%90/36090/3606%6%45/36045/360）=382.50=382.50 贴现净值贴现净值=51 000-382.50=50 617.50=51 000-382.50=50 617.50（元）（元）借：银行存款借：银行存款50 617.5050 617.50 贷：应收票据贷：应收票据50 00050 000 财务费用财务费用617.50617.50如果票据到期如果票据到期D D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款借：应收账款D D公司公司50 617.5050 617.50 贷：短期借款贷：短期借款50 617.5050 617.50企业经常会发生一些往来账款调整业务主要业务如下：应收冲应收：指将一客户应收款转入另一客户。通过本功能将应收款业务在客商之间进行转入、转出，实现应收业务的调整，解决应收款业务在不同客商间入错户或合并户问题。预收冲应收：处理对同一客户的预收款和应收欠款的转账核销业务。应收冲应付：用某客户的应收账款，冲抵某供应商的应付款项。红票对冲：用某客户的红字应收、收款单据与其蓝字应收、收款进行冲抵。转账处理转账处理汇兑损益汇兑损益汇总损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。坏账处理坏账处理一、坏账损失及其确认一、坏账损失及其确认企业的企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。账而造成的损失称为坏账损失。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 （一）坏账的核算方法（一）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。一般有两种：直接转销法和备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应设置业应设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。“坏账准备坏账准备”账户贷方登记每期提取的坏账账户贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。业已经提取尚未转销的坏账准备数额。可按应收款项的类别进行明细核算。可按应收款项的类别进行明细核算。坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；账准备；如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于金额小于“坏账准备坏账准备”的贷方余额，应按其差额的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；冲减已计提的坏账准备；如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。方余额计提。1.企业提取坏账准备时企业提取坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备2.冲减已计提的坏账准备时冲减已计提的坏账准备时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备3.发生坏账损失时发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收票据贷：应收票据/应收账款应收账款/预付账款预付账款/其他应收款等其他应收款等4.已确认并转销的坏账损失以后又收回时已确认并转销的坏账损失以后又收回时借借:银行存款银行存款 贷贷:坏账准备坏账准备企业按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额企业按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。法四种。我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。均由企业自行确定。（一）应收款项余额百分比法（一）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。失，计提坏账准备的方法。（二）账龄分析法（二）账龄分析法 账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。（三）销货百分比法（三）销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。（四）个别认定法（四）个别认定法个别认定法是指采用个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法”和和“账龄分析法账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。坏账（应收款项减值）坏账（应收款项减值）企业由于某种原因而不能收回的应收款项。企业由于某种原因而不能收回的应收款项。坏账损失坏账损失 由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（应收款项由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（应收款项减值损失）。减值损失）。坏账处理坏账处理余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。计提比例由企业根据具体情况自行确定。计提比例由企业根据具体情况自行确定。账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提 坏账准备。坏账准备。即即 先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，计列每区段应收账款的金额，计列每区段应收账款的金额，为每区段估计一个坏账损失百分比，为每区段估计一个坏账损失百分比，然后确定坏账损失的估计总额。然后确定坏账损失的估计总额。销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计 提坏账准备。提坏账准备。坏帐损失的估计方法：坏帐损失的估计方法：