第三章--金融企业会计：-贷款业务的核算(2012).ppt

2024/5/22 周三1资产负债表日，资产负债表日，贷款发生减值贷款发生减值的，按应减记的金额，的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。对于对于确实无法收回的各项贷款确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款贷款”、“贴现资产贴现资产”、“拆出资金拆出资金”等科目。等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。3.3.贷款损失准备的主要账务处理贷款损失准备的主要账务处理2024/5/22 周三2二、贷款利息计算及其核算二、贷款利息计算及其核算 （一）短期贷款利息的核算（一）短期贷款利息的核算 1.1.定期结息定期结息 定定期期结结算算是是指指银银行行在在规规定定的的结结算算期期结结计计利利息息，一一般般为为按按季季结结息息或或按按月月结结息息，即即每每季季末末月月2020日日或或每每月月2020月月为为结算日。结算日。借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入贷：利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入 在在结结息息日日不不能能按按期期支支付付利利息息的的，对对其其应应收收利利息息要要按按合同规定利率计收复利。合同规定利率计收复利。借：应收利息借：应收利息应收短期贷款利息户应收短期贷款利息户 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入2024/5/22 周三32.2.逐笔结息逐笔结息 逐逐笔笔结结息息是是指指银银行行按按规规定定的的贷贷款款期期限限在在收收回回贷贷款款的的同同时时逐逐笔笔计计收收利利息息，称称为为“利利随随本本清清”计计算法。算法。贷款利息的计算采用以下公式：贷款利息的计算采用以下公式：贷款利息贷款利息=贷款本金贷款本金时间时间利率利率 借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：贷款贷：贷款户户 利息收入利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入 2024/5/22 周三4n利随本清利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360360天，对月按天，对月按3030天，不满月的零头天数按实天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。际天数计算，算头不算尾。n贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限率和期限计收到期贷款利息计收到期贷款利息，其次逾期金额应，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收3030-50-50）计收罚息计收罚息。2024/5/22 周三5n例：某银行于例：某银行于2020年年4 4月月8 8日向国美商场日向国美商场发放短期贷款一笔，金额发放短期贷款一笔，金额3030万元，期限万元，期限6 6个个月，月利率月，月利率4.354.35 ，如该笔贷款于同年，如该笔贷款于同年1010月月2828日归还，采用日归还，采用利随本清利随本清的计息方法，的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收计算银行的应收利息（罚息加收50%50%）。）。到期利息到期利息3000003000006 64.354.3578307830（元）（元）逾逾期期利利息息30000030000020201.51.54.354.35/30/3013051305（元）（元）应收利息合计为应收利息合计为91359135元。元。2024/5/22 周三6（二）中长期贷款利息的核算（二）中长期贷款利息的核算 中中长长期期贷贷款款按按季季结结息息，规规定定每每季季末末月月2020日日为为结结息息日日。利利率率实实行行一一年年一一定定，即即每每满满一一年年后后，再再按按当当时时的的贷贷款款利利率率确确定定下一年利率。下一年利率。借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 不不足足支支付付的的部部分分列列入入应应收收利利息息账账户户，并并按按规规定定按按季季计计收收复利复利。会计分录为：。会计分录为：借：应收利息借：应收利息应收中长期贷款利息户应收中长期贷款利息户 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 如如果果在在贷贷款款利利息息逾逾期期9090天天内内收收回回挂挂账账利利息息，则则其其会会计计分分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：应收利息贷：应收利息应收中长期贷款利息户应收中长期贷款利息户2024/5/22 周三7 贷贷款款利利息息逾逾期期9090天天以以上上，无无论论贷贷款款本本金金是是否否逾逾期期，发发生生的的应应收收未未收收利利息息都都不不再再计计入入当当期期损损益益，而而在在表表外外核核算算，实实际际际际回回时时再再计计入入损损益益。银银行行表表外外科科目目是是指指不不列列入入银银行行资资产产负负债债表表平平衡衡关关系系的的会会计计科科目目，用用以以反反映映未未涉涉及及银银行行资资金金的的实实际际增增减减变变化化，而而银银行行又又必必须须承承担担一一定定经经济济责责任任的的重重要要会计事项。会计事项。（收入）：催收贷款利息（收入）：催收贷款利息实际收回时：实际收回时：借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入（付出）：催收贷款利息（付出）：催收贷款利息 2024/5/22 周三8n例如，例如，A A银行银行向向B B企业提供了企业提供了500500万元的贷款，万元的贷款，贷款年利率贷款年利率5.94%5.94%，于，于20102010年年3 3月月3131日到期，日到期，展展期期3 3个月个月，按季度计算结算利息。，按季度计算结算利息。n6 6月月3030日日该笔贷款到期，该笔贷款到期，A A银行按照贷款合同确银行按照贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息认的利率和结算利息的期限计算利息7474，250250元（元（5 5，000000，0000005.94%5.94%3/123/12）n会计处理为：会计处理为：n借：应收利息借：应收利息 7474，250 250 n贷：利息收入贷：利息收入 7474，250 250 2024/5/22 周三9n假如假如A A银行尚未收到银行尚未收到B B企业的贷款利息，则该企业的贷款利息，则该项贷款属于逾期贷款。项贷款属于逾期贷款。A A银行在银行在9 9月月3030日日计算计算应收取利息收入应收取利息收入7474，250250元。元。n账务处理账务处理为：为：n借：应收利息借：应收利息 7474，250 250 n贷：利息收入贷：利息收入 7474，250 250 2024/5/22 周三10如果如果A A银行在银行在9 9月月3131日日仍然没有收到仍然没有收到6 6月月3030日计日计算的应收贷款利息，属于应收利息逾期算的应收贷款利息，属于应收利息逾期9090天后天后仍未收到，应冲减逾期仍未收到，应冲减逾期9090天（含天（含9090天）计提的天）计提的贷款利息。会计处理为：贷款利息。会计处理为：n借：应收利息借：应收利息 7474，250 250 n贷：利息收入贷：利息收入 7474，250250 同时：同时：n收：逾期贷款应收利息（收：逾期贷款应收利息（表外科目表外科目）7474，250250 2024/5/22 周三11n假如收到逾期贷款利息时：假如收到逾期贷款利息时：n借：库存现金（或有关科目）借：库存现金（或有关科目）7474，250 250 n贷：应收利息贷：应收利息 7474，250 250 n同时：同时：n付：逾期贷款应收利息付：逾期贷款应收利息（表外科目）（表外科目）7474，250 250 2024/5/22 周三12n20052005年年7 7月月1 1日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款款300 000300 000元，审核后办理。元，审核后办理。借：贷款借：贷款抵押贷款抵押贷款塑料厂户塑料厂户 300 000300 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款塑料厂户塑料厂户300 000300 0002024/5/22 周三13（二）抵押贷款到期收回的核算（二）抵押贷款到期收回的核算 抵抵押押贷贷款款到到期期收收回回时时，由由借借款款人人签签发发支支票票或或由由银银行行填填制制特特种种转转账账借借、贷贷方方传传票票办办理理转账。其会计分录为：转账。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款单位存款户单位存款户 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款单位户单位户 利息收入利息收入2024/5/22 周三14同同时时，根根据据信信贷贷部部门门书书面面通通知知办办理理抵抵押押物物、质质物物退退还还手手续续，编编制制表表外外科科目目付付出出传传票票，销销记记表表外外科科目目并并销销记记“贷贷款款抵抵押押品品登登记记簿簿”，其会计分录为：其会计分录为：付出：待处理抵押品付出：待处理抵押品户户2024/5/22 周三15n20052005年年7 7月月4 4日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵日，借款人汽车厂一笔抵押（以楼户作抵押）贷款到期未还，本金押）贷款到期未还，本金500 000500 000元，应收利息元，应收利息20 20 000000元，转入抵债资产。元，转入抵债资产。8 8月月4 4日，将借款人汽车厂抵日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。押的一座楼房作价入账。借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款-汽车厂户汽车厂户 贷：贷款贷：贷款借款单位贷款户借款单位贷款户借：固定资产借：固定资产520000520000 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款-汽车厂户汽车厂户 500000500000 应收利息应收利息 20000200002024/5/22 周三16（二）贷款按期收回的核算（二）贷款按期收回的核算 借借款款人人偿偿还还贷贷款款本本息息有有现现金金还还款款和和委委托托扣扣款款两两种方式。种方式。A.A.借款人以现金方式还款时借款人以现金方式还款时:借：库存现金借：库存现金 贷：贷款贷：贷款个人住房贷款个人住房贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户 2024/5/22 周三17 B.B.借借款款人人以以委委托托方方式式扣扣款款时时，借借款款人人应应向向贷贷款行提供还款活期账户。款行提供还款活期账户。借：吸收存款借：吸收存款存款户存款户 贷：贷款贷：贷款个人住房贷款个人住房贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户2024/5/22 周三18（三）贷款逾期的核算（三）贷款逾期的核算A.A.对应收未收利息，做挂账处理。对应收未收利息，做挂账处理。借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户B.B.借借款款人人未未偿偿还还贷贷款款本本息息额额达达到到按按月月工工还还款款额额的的六六倍倍时时，银行将尚未归还的全部贷款余额转为银行将尚未归还的全部贷款余额转为逾期贷款逾期贷款。借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款 贷：贷款贷：贷款个人住房贷款个人住房贷款借款人户借款人户2024/5/22 周三19 nA.A.计提损失准备金的处理计提损失准备金的处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备nB.B.核销贷款损失的处理核销贷款损失的处理 借：贷款损失准备借：贷款损失准备准备准备 贷：贷款贷：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户nC.C.已冲销贷款损失又收回已冲销贷款损失又收回 借：贷款借：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：贷款损失准备金贷：贷款损失准备金-准备准备 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 贷：贷款贷：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 2024/5/22 周三20n某银行某银行20042004年末贷款余额为年末贷款余额为100100万元，经测试贷万元，经测试贷款减值款减值2020万元，万元，20052005年年5 5月月1 1日经批准从贷款损日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐失准备中冲销呆帐1010万元，万元，20052005年末贷款余额年末贷款余额为为500500万元，经测试贷款减值万元，经测试贷款减值5050万元，万元，20062006年年1 1月月5 5日，已核销的贷款收回日，已核销的贷款收回1010万元，万元，20062006年末贷年末贷款余额为款余额为800800万元，经测试贷款减值万元，经测试贷款减值6060万元万元,试试计算计算20042004年末、年末、20052005年末、年末、20062006年末关于贷款年末关于贷款损失准备的会计分录。损失准备的会计分录。2024/5/22 周三21n20042004年末：年末：借：资产减值损失借：资产减值损失 2020万万 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备 2020万万n20052005年年5 5月月1 1日日:借：贷款损失准备借：贷款损失准备准备准备 1010万万 贷：贷款贷：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1010万万n20052005年末：年末：借：资产减值损失借：资产减值损失 4040万万 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备准备准备 4040万万n20062006年年1 1月月5 5日日:2024/5/22 周三22 借：贷款借：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1010万万 贷：贷款损失准备金贷：贷款损失准备金-准备准备 1010万万 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 1010万万 贷：贷款贷：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 1010万万n20062006年末：年末：无分录无分录