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解析会计假设与会计分期
【导读】会计假设，又称会计假定，是指会计人员对那些未经确切认识或无法正面讨论的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断，而且是日常会计处理的必要前提。由于受实用主义的影响，各个学者对会计假设的表述不一，如佩顿1922年最早在其著作《会计理论》提出会计假设概念时，概括了7项会计假设;1961年AICPA的会计研究部首任主任穆尼茨在其会计研究文集《会计基本假设》(ARSNo1)中提出了3类14条基本假设。
随着时间的推移，目前大多数会计学家认可财务会计必须受到4条基本假设的约束，即会计主体假设，货币计量假设，持续经营假设，会计分期假设。但是笔者注意到在众多会计著作和教科书中谈到会计分期假设及会计分期与持续经营假设的关系时，均存在着一定的片面性及逻辑不清的现象。如在《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期核算帐目和编制会计报表”。不少文章和著作在引用这个规定时，一般就理解为会计分期假设，但随之认为会计分期假设是持续经营假设的连带假设和逻辑结果，是持续经营假设的补充。如在2004年的CPA考试指定教材《会计》中写到：根据持续经营的基本前提，一个企业将要按当前的规模和状态持续经营下去，要最终确定企业的生产经营成果，只能等到一个企业在若干年后歇业的时候核算一次盈亏。但是，企业的生产经营活动和投资决策要求及时的信息，不能等到歇业时一次性地核算盈亏。因此，就需要将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间分期核算和反映。可见，其观点是先有了持续经营，才出现了会计分期，会计分期是在持续经营的前提下，为了让外界及时了解企业信息的一种技术安排，一种附带假设。然而，笔者认为这种界定混淆了两者间的关系，误导了读者。下面将从会计史的发展和当前会计环境的现状两个方面来论述，并在最后提出自己的观点。
一、从会计发展史的角度
作为现代会计基础的复式簿记诞生于中世纪的意大利，那时由于地理条件的便利，热那亚，威尼斯等沿海城市成为了商业中心。当时的商业活动主要是由近东的短期投机贸易构成，限于当时的社会经济条件，这些海外短期投机贸易存在着高报酬高风险的特点。因此，为了获取高报酬同时又要降低风险，活动主体主要由合伙出资方式成立。作为出资人的投资合伙人，将商品委托给执行合伙人，由这些执行合伙人冒着航海的危险进行实际贸易，返回时再作出详细报告，分享收益。由于经营活动性质限定，在完成某次冒险投机活动，各合伙人分得利息，如没有恰当的投资机会，该合伙组织即行解散。可见，在当时企业持续经营的条件并不具备，但是会计分期核算却已经出现了。这里的分期并不是人为的分期，而是以每次海外投机活动为核算期，核算期可以低于一年也可以超过一年，视该次投机贸易活动持续时间而定。
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