金融企业会计-第二章--银行业会计.ppt

金融企业会计1第二章银行业会计2024/5/22 周三可编辑2内容第一节银行会计要素第二节存款业务的核算第三节贷款业务的核算第四节中间业务的核算第五节银行间往来及资金清算业务的核算本章计划学时：212024/5/22 周三可编辑3教学要求重点掌握1.商业银行会计要素2.人民币结算账户的开设3.存、贷款业务的计息与转账4.贷款损失准备的核算5.“三票”业务的核算6.缴存法定存款准备金、同业拆借、债券回购业务的核算7.外汇分账制及货币兑换业务的核算2024/5/22 周三可编辑4第一节银行业会计的要素2024/5/22 周三可编辑52024/5/22 周三可编辑6一、对银行“资产负债表”、“利润表”的认识银行银行“资产负债表资产负债表”银行银行“利润表利润表”深圳发展银行深圳发展银行财务会计报表财务会计报表 P308P318银行资产：现金及存放中央银行款项、存放同业款项、贵金属、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、买入返售金融资产、应收利息、发放贷款及垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、递延所得税资产、其他资产等。银行负债：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预计负债、应付债券、递延所得税负债、其他负债等。银行所有者权益：实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润和一般准备。2024/5/22 周三可编辑7银行收入：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）、其他业务收入等。银行费用：利息支出、手续费及佣金支出、投资收益（）、汇兑收益（）、公允价值变动损益（）、业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务成本、所得税费用等。2024/5/22 周三可编辑8 1 1、会计科目、会计科目2024/5/22 周三可编辑9会计科目会计科目表内科目表内科目表外科目表外科目或有事项类或有事项类负债类负债类所有者权益类所有者权益类资产负债共同类资产负债共同类损益类损益类资产类资产类委托代理业务类委托代理业务类备查登记类备查登记类2、会计凭证A.银行会计凭证应具备的基本要素：1)年、月、日；2)收、付款人的户名和账号；3)收、付款单位开户行名称、户名和账号；4)人民币或外币符号和大、小写金额；5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数；6)会计分录和凭证编号；7)客户签章；8)银行及有关人员签章等。2024/5/22 周三可编辑10B.会计凭证分类2024/5/22 周三可编辑11会计凭证会计凭证按业务发生时间按业务发生时间按外表形式按外表形式按使用范围按使用范围按管理方式按管理方式按用户对象按用户对象按使用对象按使用对象原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证单式凭证和复式凭证单式凭证和复式凭证基本凭证和特定凭证基本凭证和特定凭证重要凭证和一般凭证重要凭证和一般凭证个人用户凭证和单位用户凭证个人用户凭证和单位用户凭证自用凭证和外用凭证自用凭证和外用凭证C.会计凭证的审核审核要点：(1)是否为本行受理的凭证；(2)使用的凭证种类是否正确，凭证的基本要素、联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；(3)账号、户名是否正确、相符；(4)大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；(5)款项来源、用途是否符合信贷、结算管理等原则的规定；(6)印签、密押和支付密码是否真实齐全；(7)计息、收费、罚金等的计算是否正确；(8)支取金额是否透支或超过拨款限额等。2024/5/22 周三可编辑12D.会计凭证的传递与保管会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还应当做到“先外后内，先急后缓”，以方便客户。所有的会计凭证，必须按规定加盖有关人员（如：记账、复核、事后监督、装订等人员）名章，并分别加盖现金收讫章、现金付讫章或转讫章等，传票附件应加盖“作附件”的戳记。2024/5/22 周三可编辑13对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支；对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保证银行不为企业垫款。另外，会计凭证的传递，除有关业务另有规定外(如:银行汇票等)，一律在银行内部传递，不得交客户代为传递。会计凭证的装订与保管教材2024/5/22 周三可编辑143、登记账薄1）分户账分户账又称明细账，是在每个会计科目下，按开户单位或资金的明细项目立户记载。分户账的格式可分为甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种。各个分户账，必须在经济业务发生后，根据会计凭证逐笔记录，并及时结出余额。2）登记簿登记簿又称为备查账簿，其是为适应某些业务的需要而设置的，主要用于记载不引起银行资金的实际变动，未能在分户账中记载的业务事项以及用于统驭卡片账和控制空白重要凭证、有价单证和实物等。登记簿的格式一般都采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式。2024/5/22 周三可编辑154、账务组织账务组织由账簿的设置、各账簿间的相互联系以及记账程序和账务核对程序组成。银行会计的账务组织，包括明细核算和综合核算两个系统。在会计核算过程中，两个系统依据同样的会计凭证，按照双线核算的原则，分别进行核算，它们的核算结果必须相等。如图：2024/5/22 周三可编辑162024/5/22 周三可编辑17经经济济业业务务活活动动编编制制或或审审核核会会计计凭凭证证现金收入传票现金收入传票现金付出传票现金付出传票转账借方传票转账借方传票转账贷方传票转账贷方传票现金收入日记簿现金收入日记簿现金付出日记簿现金付出日记簿现金库存簿现金库存簿库存现金库存现金科目日结单科目日结单总总账账日计表日计表分户账分户账登记簿登记簿余额表余额表明明细细核核算算综综合合核核算算1）明细核算系统明细核算系统是详细反映各单位资金、商业银行内部资金增减变化情况的账务组织系统。它由分户账，登记簿，现金收、付日记簿和余额表组成。明细核算系统的记账程序是：根据会计凭证登记分户账、登记簿或现金收、付日记簿，并根据分户账编制余额表。2）综合核算系统综合核算系统是综合反映各科目资金增减变化情况的账务组织系统。它由科目日结单、科目总账、日计表组成。综合核算系统的记账程序是：根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记科目总账，根据总账编制日计表。2024/5/22 周三可编辑183）账务核对账务核对又包括每日核对和定期核对。其中：每日核对的内容包括：(1)总账各科目发生额与相同科目所属分户账发生额合计数核对；(2)总账各科目余额与相同科目所属余额表的余额合计数核对；(3)现金收入、付出日记簿的总数与总帐现金科目的借、贷发生额核对；(4)现金库存簿的库存数与总帐现金科目余额和实际现金核对。此外，还要进行定期核对。通过账务核对最终要求达到账证、账账、账款、账实、内外账和账表“六相符”。在账务组织中，明细核算和综合核算系统各自发挥不同的作用，但它们相互依存，相互补充，又相互制约，共同构成完整的账务组织体系。2024/5/22 周三可编辑195、会计报表会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中：对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。pp请归纳出银行会计核算方法的特点。请归纳出银行会计核算方法的特点。2024/5/22 周三可编辑20第二节存款业务的核算本节将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。2024/5/22 周三可编辑21本节讲授的内容：存款业务核算的要求；存款账户的种类；单位存款业务的核算；储蓄存款业务的核算。本节学习的重点：人民币结算账户的种类；各种存款业务存、取的账务处理及计息的基本方法。本节值得讨论的问题：1 1、违规吸存的弊端、违规吸存的弊端?2 2、是否吸存越多，商业银行效益越好？、是否吸存越多，商业银行效益越好？2024/5/22 周三可编辑22一、存款业务核算概述（一）存款业务的意义存款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。存款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。客户为何要到银行存款？银行为何要吸收存款？2024/5/22 周三可编辑23（二）存款的种类商业银行为了更好地组织和管理存款，依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。1、按存款的来源按存款的来源不同可分为单位存款和居民个人储蓄存款。2、按存款的存期长短按存款的存期长短不同可分为活期存款和定期存款。2024/5/22 周三可编辑24此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。其中：通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。单位协定存款是指开户单位与银行签订协定存款合同，约定期限、商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人行公布的高于活期存款，低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。2024/5/22 周三可编辑25（三）存款账户的管理存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷、结算和现金收付业务所必须的工具。银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户。2024/5/22 周三可编辑261、存款账户的种类存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的人民币银行结算账户管理办法；外币存款账户的开立和使用应遵守国家外汇管理局的境内外汇账户管理规定；个人储蓄账户的开立和使用应遵守储蓄管理条例；单位定期存款账户的开立和使用应遵守人民币单位存款管理办法。为规范人民币结算账户的开立和使用，维护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和颁布了人民币银行结算账户管理办法，并自2003年9月1日起执行。2024/5/22 周三可编辑27人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。2024/5/22 周三可编辑28一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。2024/5/22 周三可编辑29个人结算账户：是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。2024/5/22 周三可编辑302、存款账户的管理人民币银行结算账户是社会资金流动的起点和终点，是银行业金融机构为社会公众提供支付服务的基础。加强银行结算账户管理，对于从源头上加强现金管理，规范经济行为，维护金融安全和稳定，防范利用多头或虚假开户逃税、逃债和逃贷，遏制洗钱、腐败、金融诈骗等违法犯罪行为有着十分重要的意义。强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。2024/5/22 周三可编辑31开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。P532005年6月底，人民银行如期完成账户管理系统在全国的推广应用。人民币账户管理系统对存款人证明文件的完整性、合规性以及基本存款账户的惟一性进行了严密的控制，可防止存款人伪造变造开户证明文件违规开立银行结算账户的事件。账户管理系统的建设和运行，有效控制了开户银行违规为存款人开户的行为，强化了开户银行验证开户证明文件真实性的手段，促进了银行账户实名制的落实，将我国银行结算账户管理水平提高到一个新的水平。2024/5/22 周三可编辑32支付业务应严格操作程序，并通过增加控制手段的科技含量来提高控制水平。如：支付密码、电脑验印、指纹验证等，从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力。同时，对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理制度，以杜绝业务操作“一手清”。在支付业务办理后，还需要通过适时对账来核实账户资金余额的真实性、准确性。2024/5/22 周三可编辑33（四）存款业务核算的要求教材（自学）2024/5/22 周三可编辑34二、单位存款业务核算单位存款，又称对公存款，是指各企事业单位、机关团体、部队、社会团体和个体工商户等单位存入银行的款项。各单位存入银行的款项根据存款期限长短不同划分为活期存款和定期存款。此外，银行还开办了单位通知存款和单位协定存款。银行吸收单位存款有强制性的特点。2024/5/22 周三可编辑35(一)单位活期存款单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。其是我国单位存款的主要方式。单位活期存款按业务处理与核算手续不同分为支票户与存折户两种；按存取款方式不同又分为现金存取和转账存取。其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。对现金收款业务，先收款后记账；对现金付款业务，先记账后付款。转账业务应按支付结算办法的要求认真审查办理。2024/5/22 周三可编辑361、存入借：库存现金或存放中央银行款项等贷：吸收存款活期存款户2、支取借：吸收存款活期存款户贷：库存现金或存放中央银行款项等3、对账2024/5/22 周三可编辑374、利息的核算商业银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，当天营业终了计息后于次日入账。存款账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。p计息基本公式：利息=本金时间利率其中：本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。2024/5/22 周三可编辑38利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整不分段计息。p计息的变通公式：利息=累计日积数月利率30其中：累计日积数=(每日存或取款后该日最后余额两次存或取款的间隔天数)实质是将存款余额化作一日的存款数额乘以日利率计息。累计日积数计息法可在乙种账页上和计息余额表上具体运用。举例：教材2024/5/22 周三可编辑39(二)单位定期存款单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为三个月、半年、一年、两年、三年、五年六个档次。1、开户单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户，登记开销户登记薄，办理预留银行印鉴手续。2024/5/22 周三可编辑402、存入（1）现金存入存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期存款户2024/5/22 周三可编辑41打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证存款开户证实书2024/5/22 周三可编辑42（2）转账存入存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为：借：吸收存款活期存款户贷：吸收存款定期存款户打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账:（付出）：空白重要凭证存款开户证实书2024/5/22 周三可编辑433、支取存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记“开销户登记簿”，转账会计分录为：借：应付利息吸收存款定期存款户贷：吸收存款活期存款户2024/5/22 周三可编辑44p单位定期存款利息的计算：计息方法：利息本金时间利率(逐笔计息法）单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。单位定期存款部分提前支取，若剩余部分不低于起存金额（10000元），提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。若剩余部分低于起存金额，则应全部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。2024/5/22 周三可编辑45采用采用“对年、对月、对日法对年、对月、对日法”，零头天数按，零头天数按实际存期。实际存期。只能办理一次只能办理一次三、储蓄存款业务核算人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。储蓄存款根据存储期限的长短可分为活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。p商业银行办理储蓄业务必须坚持“存款自愿，取款自由，存款有息，为存款人保密”的原则。2024/5/22 周三可编辑46（一）活期储蓄存款活期储蓄存款是一种不规定期限，随时可以存取的储蓄存款。一元起存，多存不限。1、开户与续存的核算储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件（如：居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。2024/5/22 周三可编辑47银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证明是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金，根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、活期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款活期储蓄存款户2024/5/22 周三可编辑48银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证活期储蓄存折2024/5/22 周三可编辑49储户持存折来银行办理续存时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款活期储蓄存款户2024/5/22 周三可编辑502、支取与销户的核算储户来银行办理支取时，应填取款凭证，连同存折交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。银行柜员核对证折无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和活期存折。以取款凭证代现金付出传票入账的会计分录为：借：吸收存款活期储蓄存款户贷：库存现金银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。2024/5/22 周三可编辑51储户支取全部存款，不再续存，称为销户。其处理手续与支取基本相同，但需打印利息清单。在取款凭证和利息清单上加盖“业务清讫章”，将现金、证件、利息清单（第二联）交客户。销户时，会计分录为：借：吸收存款活期储蓄存款户利息支出贷：库存现金其他应付款代扣利息所得税2024/5/22 周三可编辑52活期储蓄存款利息的核算活期储蓄存款采用定期结息法，即每季末月20日为结息日，其计息方法与单位活期存款一致。未到规定结息日销户的，利息按清户日活期储蓄存款利率利随本清。2024/5/22 周三可编辑53（二）定期储蓄存款定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。2024/5/22 周三可编辑541、整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。2024/5/22 周三可编辑551）开户储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件、现金交于银行柜员。银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证件是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、整存整取定期存单，登记“开销户登记簿”。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款户2024/5/22 周三可编辑56银行柜员核对打印的存款凭证、整存整取定期存单等凭证上各项内容。核对无误后，在存款凭证上加盖“业务清讫章”，在存单加盖“存单（折）专用章”。将存单、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单2024/5/22 周三可编辑572）销户整存整取定期存款因支取而销户，其支取方式具体又包括全额支取（分为到期支取、全额提前支取和逾期支取）和部分提前支取。A、全额支取储户将整存整取定期存单交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。银行柜员审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的；身份证件的有效性。审核无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印整存整取定期存单和利息清单，以整存整取定期存单代现金付出凭证、利息清单（第一联）代转账借方凭证入账的会计分录为：2024/5/22 周三可编辑58借：吸收存款定期储蓄存款户利息支出贷：库存现金其他应付款代扣利息所得税银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在整存整取定期存单和利息清单上加盖“业务清讫章”后，将现金、利息清单（第二联）、身份证件交于客户。整存整取定期存单和利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。2024/5/22 周三可编辑59B、部分提前支取储户将整存整取定期存单和本人身份证件原件交柜员，并填写存款凭证（金额为续存金额）。若采用签单服务的客户可免填。银行柜员审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的；身份证件是否有效。存款凭证上的内容填写是否齐全。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印整存整取定期存单和利息清单。以整存整取定期存单代现金付出凭证、利息清单代转账借方凭证、以存款凭证代现金收入凭证入账的会计分录为：2024/5/22 周三可编辑60借：吸收存款定期储蓄存款户利息支出贷：库存现金吸收存款定期储蓄存款户其他应付款代扣利息所得税同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证整存整取储蓄存单整存整取定期储蓄存款计息的基本原理与单位定期存款一致。2024/5/22 周三可编辑612、零存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。零存整取定期储蓄存款5元起存，多存不限。存期分一年、三年、五年三个档次。这种储蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次，应在次月补存，未补存或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。1）开户储户开立零存整取定期储蓄存款账户须凭本人身份证件办理，若委托他人代理，还需出示代理人身份证件。储户填写存款凭证，连同身份证件、现金交于银行柜员。2024/5/22 周三可编辑62银行柜员审核存款凭证上的户名、月存金额、地址等项目填写是否齐全，身份证件是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折，登记“开销户登记簿”。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款户2024/5/22 周三可编辑63银行柜员核对打印的存款凭证、零存整取定期存折等凭证上各项内容。核对无误后，在存款凭证上加盖“业务清讫章”，在存折上加盖“存单（折）专用章”。将存折、身份证件交客户。存款凭证作业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证零存整取储蓄存折2024/5/22 周三可编辑642）续存储户将存款凭证、零存整取存折、现金交银行柜员。银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确，并根据存款凭证上的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款定期储蓄存款户银行柜员在存款凭证上加盖“业务清讫章”，将零存整取存折、交还客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。2024/5/22 周三可编辑653）销户储户将取款凭证、零存整取定期储蓄存折交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和零存整取定期储蓄存折和利息清单，以取款凭证代现金付出凭证、利息清单代转账借方凭证入账的会计分录为：借：吸收存款定期储蓄存款户利息支出贷：库存现金其他应付款代扣利息所得税银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证和利息清单上加盖“业务清讫章”后，将现金、利息清单（第二联）、身份证件交于客户。取款凭证和利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。2024/5/22 周三可编辑66零存整取定期储蓄存款的计息：计息方法有固定基数法、月积数法和日积数法。1、固定基数计息法，即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：每元存款利息基数=（1存款月数）2月利率p适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。2、月积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次变动的存款余额，乘以所存月数，即是月积数，到期支取时，按月积数之和乘以同档月利率，即为应付利息数。p适用于：存款未逐月全存（有漏存月份），到期支取的计息。2024/5/22 周三可编辑673、日积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次存款余额，乘以所存天数，即是日积数，到期支取时，按日积数之和乘以同档日利率，即为应付利息数。零存整取定期储蓄存款也有到期支取，全部提前支取和逾期支取情况。其计息利率的确定原理同整整定储。2024/5/22 周三可编辑68（三）定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款是一种本金一次存入，一般以50元起存，多存不限；不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。其既有活期之便，又有定期之利。2024/5/22 周三可编辑69定活两便储蓄存款利息的计算，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率按一定的折扣计算。不满规定存期的按活期利率计算。p具体规定为：A.存期不满三个月的，按支取日挂牌公告的活期利率计息；B.存期三个月(含)以上不满半年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取三个月定储利率打六折计息；C.存期半年(含)以上不满一年的，整个存期按支取日挂牌公告的整存整取半年期定储利率打六折计息；D.存期在一年以上的(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取一年期存款利率打六折计息。2024/5/22 周三可编辑70四、储蓄所日结与管辖行账务处理及事后监督2024/5/22 周三可编辑71第三节贷款业务核算本节将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。2024/5/22 周三可编辑72本节讲授的内容：银行贷款的分类；对公贷款业务与贴现业务的核算；个人贷款业务的核算；贷款利息的核算；贷款损失准备的核算。本节学习的重点：了解不同贷款种类划分的意义；掌握信用贷款和抵押贷款发放与收回的账务处理；掌握贴现业务的核算；理解对公贷款计息的规定；认识贷款损失准备及其会计处理。本节值得讨论的问题：1、一笔贷款一旦成为坏帐对银行有何影响？2、为何要计提贷款损失准备？3、你如何理解贷款的后续计量？2024/5/22 周三可编辑73一、贷款业务核算概述（一）贷款业务核算的意义贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。2024/5/22 周三可编辑74意义：目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。2024/5/22 周三可编辑75（二）贷款的分类1、银行贷款的期限划分。根据贷款通则第九条规定，银行贷款根据期限的长短，可分为短期贷款、中期贷款、长期贷款。短期贷款系指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款；中期贷款系指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；长期贷款系指贷款期限在五年(不含五年)以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。2024/5/22 周三可编辑762、银行贷款的质量划分。银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款和不良贷款两大类。2002年1月1日前，我国商业银行未全面推行贷款风险分类管理，根据贷款通则第七章第三十四条的划分，不良贷款可分为：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。逾期贷款：指借款合同约定到期(含展期后到期)未归还的贷款。呆滞贷款：指按财政部有关规定，逾期含展期后到期超过规定年限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限，但生产经营已终止，项目已停建的贷款。呆账贷款：指按财政部有关规定列为呆账的贷款。2024/5/22 周三可编辑772002年1月1日后，根据贷款风险分类指导原则第二章的第三、四条规定，银行贷款可以划分为五级分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类合称为不良贷款。其中：A、正常贷款，指借款人能够履行合同，没有足够的理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。主要特征：能够偿还B、关注贷款，指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在某种可能对偿还产生不利影响的因素。主要特征：存在潜在缺陷2024/5/22 周三可编辑78C、次级贷款，指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本息，即使执行担保，也可能会造成一定的损失。主要特征：缺陷明显，可能产生损失D、可疑贷款，指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成较大损失。其相当于原来划分的呆滞贷款。主要特征：损失较大E、损失贷款，指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。其相当于原来划分的呆账贷款。主要特征：基本损失2024/5/22 周三可编辑79以上分类的关键是贷款归还的可能性，其取决于借款人的还款能力。2024/5/22 周三可编辑803、银行贷款方式的划分。银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。其中：抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款。保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。2024/5/22 周三可编辑81票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。4、银行贷款对象的划分。按贷款对象划分，可分为对公贷款和个人消费贷款。2024/5/22 周三可编辑82此外，按贷款资金的用途不同可分为流动资金贷款、固定资产贷款、更新改造贷款、技术改造贷款、并购融资贷款、国债技改贴息贷款、消费信贷等。短期贷款按借款行业不同可分为工业贷款、商业贷款、建筑业贷款、农业贷款、乡镇企业贷款、三资企业贷款、私营企业贷款和其他短期贷款；贷款还可按责任主体不同，分为自营贷款和委托贷款；按功能划分为政策性贷款和商业性贷款等。2024/5/22 周三可编辑83流动资金贷款按照使用的周转性分为循环和非循环两类。凡在一定期限、一定额度内多次滚动使用的流动资金贷款为循环贷款，其他为非循环贷款。（三）贷款业务的账务核算方式在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。会计部门的账务核算主要采用了两种核算方式：p逐笔核贷的核算方式p存贷合一的核算方式2024/5/22 周三可编辑84逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它适合所有贷款方式。2024/5/22 周三可编辑85存贷合一的核算方式又称活放活收核算方式。是指将存款和贷款统一在一个账户内核算。此账户既核算贷款的发放与收回，又反映存款的增加或减少。期末，贷方余额，反映存款；借方余额反映贷款。特别应注意借方余额不得超过核定的限额。采用这种核算方式，借款人不需要逐笔申请，只要在核定的限额内进贷销还。目前，商业银行开办的法人存款账户透支业务以及信用卡业务的贷记卡、准贷记卡实行的就是存贷合一核算方式。2024/5/22 周三可编辑86（四）贷款业务核算的要求