长期借款及利息的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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长期借款及利息的会计处理【会计实务经验之谈】
为了反映企业长期借款的本金、应计利息及归还本息情况，企业要设置“长期借款”账户，该账户贷方登记借款的本金及每期计提的利息，借方登记归还的本息。期末贷方余额反映的是尚未归还的借款本息
(1)长期借款利息的处理
长期借款利息的处理一是在发生时直接确认为当期费用(即费用化)，另一方法则是于发生时直接计入该项资产(即资本化)。具体做法是：
①为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。
②为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化。
③属于流动负债性质的借款利息，或者虽然是长期负债性质但不是用于购建固定资产的借款利息，直接计入当期损益。
④为进行投资而发生的借款利息，直接计入当期损益。
⑤筹建期间发生的长期借款利息(除为购建固定资产而发生的长期借款利息外)，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益。
(2)长期借款利息的计算
对长期借款利息的计算目前有单利和复利两种方法。
单利就是只按本金计算利息，其所生成利息不再加入本金重复计算利息。计算公式为：
借款本利和=本金+本金×利率×期数
复利是指不仅按本金计算利息，对尚未支付的利息也要计算应付利息，俗称“利滚利”。在西方国家，长期借款利息一般按复利计算。在我国，国内企业的长期借款利息一贯采用单利;外商投资企业、中外合营企业的长期借款利息则一般按复利计算。
例1：某企业为购建固定资产于19××年初向银行借入长期借款500000元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，每年计息一次，到期一次还本付息，则：
按单利计算，五年的本利和为：
500000+500000×10%×5=750000(元)
按复利计算，五年的本利和为：
500000×(1+10%)5=805255(元)
实际工作中，企业每年末计算利息如下：
第一年应付利息：500000×10%=50000(元)
第二年应付利息：550000×10%=55000(元)
第三年应付利息：605000×10%=60500(元)
第四年应付利息：665500×10%=66550(元)
第五年应付利息：732050×10%=73205(元)
五年利息之和 305255(元)
第五年末本息合计为500000+305255=805255(元)
第五年末还本付息总额通过查年金终值表计算，结果也是一样的，即500000×1.61051=805255(元)
(3)长期借款利息的入账时间
借款利息可以分期支付，也可在借款到期还本时一起偿付，具体应视贷款合同的规定。会计上，对应计入购建固定资产成本的借款利息，一般在年末和资产交付使用并办理竣工决算时计提入账;如果年内分期支付利息，也可按付息期进行账务处理。除此之外的借款利息，应按月预提，计入当期损益。
(4)长期借款的核算
长期借款按实际取得的货币资金与其使用期间形成的利息之和计价。相应地，长期借款的本息一同在“长期借款”科目中核算，这与短期借款不同。
“长期借款”是负债类科目，该科目的贷方反映借入的本金及应计利息;借方反映归还借款的本息;余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息额。该科目应按贷款单位和借款种类设置明细科目，进行明细核算。
企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目。发生的借款费用(包括利息、汇兑损失等)，应分别以下情况进行处理：
(1)属于筹建期间的，作为长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目，于生产经营开始当月一次转入损益。(2)属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。归还长期借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
例2：某企业为建造一幢厂房，2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2000年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2001年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2001年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下：
①2000年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1000000
贷：长期借款 1000000
②2000年初，支付工程款时：
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
③2000年12月30日，计算2000年应计利息时：
借款利息=1000000×9%=90000(元)
资本化利息=600000×9%=54000(元)
借：在建工程 54000
财务费用 36000
贷：长期借款 90000
④2000年12月31日支付借款利息时：
借：长期借款 90000
贷：银行存款 90000
⑤2001年初又支付工程款时：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
⑥2001年竣工前的应付利息为：
(1000000×9%÷12)×8=60000(元)
借：在建工程 60000
贷：长期借款 60000
⑦资产完工交付使用时：
借：固定资产 1114000
贷：在建工程 1114000
⑧2001年9月，资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：
(1000000×9%÷12)=7500(元)
借：财务费用 7500
贷：长期借款 7500
2001年10、11、12月按月预提借款利息的会计分录同⑧。
⑨2001年12月31日按月预提借款利息的会计分录同④。
⑩2002年1月1日到期还本时：
借：长期借款 1000000
贷：银行存款 1000000
上述是人民币借款，企业如果向银行或其他金融机构取得外汇借款，则应按规定的汇率将外币折合成人民币记账。还款时由于汇率变动所引起多付或少付的人民币，计入财务费用。
例3：南方化工厂1993年1月1日向金融机构借入1000000美元，用于购建生产加工线，年利率5%，3年后还本付息;生产线于1994年末完工、交付使用，并于1995年5月份验收，加工线使用年限10年，残值率10%，采用年限平均法计提折旧;美元与人民币市场汇率为：1993年1月1日，1：8.00;1993年12月31日，1：8.10;1994年12月31日，1：8.20;1995年12月31日，1：8.30。假定按期初汇率记账，应编制的会计分录为：
①借入长期借款：
借：银行存款 8000000(US$1000000×8.00)
贷：长期借款 8000000
②购建生产线：
借：在建工程 8000000
贷：银行存款 8000000
③1993年末，计提应计利息并结转汇总损失：
应计利息=US$1000000×5%×8.10=405000(元)
汇总损益=US$1000000×(8.10–8.00)=100000(元)
借：在建工程 505000
贷：长期借款——应计利息 405000
——汇兑损益 100000
④1994年末，计提应计利息并结转汇兑损失：
应计利息=[US$1000000×(1+5%)]×5%×8.20=430500(元)
汇兑损益=(US$1000000+US$50000)×(8.20–8.10)=105000(元)
借：在建工程 535500
贷：长期借款——应计利息 430500
——汇兑损益 105000
⑤1995年5月，生产线通过验收：
固定资产成本=8000000+505000+535000=9040000(元)
借：固定资产 9040000
贷：在建工程 9040000
⑥1995年6月，计提折旧：
月折旧额=(9040000–9040000×10%)÷(10×12)
=67800(元)
借：制造费用 67800
贷：累计折旧 67800
⑦1995年末，计提应计利息并结转汇兑损失：
应计利息=(US$1000000+US$50000+US$52500)×5%×8.30
=457537.50(元)
汇兑损益=(US$1000000+US$50000+US$52500)×(8.30–8.20)
=110250(元)
借：财务费用 567787.50
贷：长期借款——应计利息 457537.50
——汇兑损益 110250.00
⑧1996年1月1日还本付息：
借款本息=8000000+505000+535000+567787.50
=(US$1000000+US$50000+US$52500+US$55125)×8.30
=9608287.50(元)
借：长期借款 9608287.50(US$1157625)
贷：银行存款 9608287.50(US$1157625)
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。